Расчеты по налогу на прибыль организаций
При осуществлении финансового планирования в части налога на прибыль организаций следует руководствоваться необходимостью минимизации налоговой базы, что приведет к минимизации суммы уплачиваемого налога и, следовательно, к увеличению финансового результата хозяйственной деятельности, а также к экономии финансовых ресурсов, отвлекаемых из хозяйственного оборота с целью уплаты данного налога. Задача минимизации налоговой базы на практике может быть решена сочетанием двух путей:
Ø минимизацией доходов, включаемых в состав налоговой базы;
Ø максимизацией расходов, учитываемых в целях налогообложения.
По условиям данной расчетной работы возможности для минимизации доходов отсутствуют, поэтому необходимо сосредоточиться на максимизации расходов, учитываемых в целях налогообложения. Максимизация расходов, учитываемых в целях налогообложения, производится по следующим направлениям.
1. Выбор способа определения величины материальных затрат для целей налогообложения. Студенты составляют таблицу 19 «Материальные затраты для целей налогообложения», по правилам, описанным ранее, в разделе «Материальные затраты», форма таблицы совпадает с формой таблицы 4 «Расчет величины материальных затрат».
2. Выбор способа начисления амортизации по оборудованию. Студенты составляют таблицу 20 «Начисление амортизации по оборудованию для целей налогообложения». Допустимые способы начисления амортизации описаны ранее в разделе «Расчет амортизационных отчислений», а форма таблицы 20 выбирается в зависимости от способа начисления амортизации для целей налогообложения так, как это описано в указанном разделе.
3. Выбор способа определения прямых затрат на реализацию продукции для целей налогообложения. Поскольку для целей налогообложения подверглись изменению два компонента прямых затрат на товарный выпуск, необходимо произвести определение прямых затрат на товарный выпуск в целях налогообложения. Для этого студенты составляют таблицу 21 «Расчет прямых затрат на товарный выпуск для целей налогообложения» по форме таблицы 7 «Расчет прямых затрат на товарный выпуск». На основании величин прямых затрат на товарный выпуск для целей налогообложения производится расчет прямых затрат на реализацию продукции для целей налогообложения. Для этого студентами составляется таблица 22 «Расчет прямых затрат на реализацию продукции для целей налогообложения», форма и заполнение которой аналогичны форме таблицы 8 «Расчет прямых затрат реализованной продукции».
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо в обязательном порядке принять во внимание тот факт, что в составе накладных расходов организации (таблица 9 «Расчет величины накладных расходов») присутствуют расходы, которые подлежат включению в состав налоговой базы не в размере фактически произведенных расходов, а по установленным в главе 25 Налогового кодекса РФ нормативам.
Таблица 23. Расчет величины накладных расходов для целей налогообложения.
| Наименование показателя | Месяцы | |||||
| Рекламные расходы (А) | ||||||
| Общезаводские расходы | ||||||
| Административные расходы | ||||||
| СПАУП | ||||||
| Транспортные расходы | ||||||
| Стоимость хранения на складе: | ||||||
| остатков сырья | ||||||
| остатков готовой продукции | ||||||
| Амортизация здания[2] | ||||||
| Проценты по долгосрочному кредиту, начисленные по нормативу для целей налогообложения | ||||||
| Проценты по краткосрочным кредитам, начисленные по нормативу для целей налогообложения | ||||||
| Общая величина накладных расходов для целей налогообложения |
Следует отметить, что, как и в случае с таблицей 9 «Расчет величины накладных расходов», величина Процентов по краткосрочным кредитам, начисленных по нормативу для целей налогообложения в таблице 23 на данном этапе расчетов определена быть не может, поэтому окончательное формирование таблицы 23 следует отложить до момента, когда величина этого показателя может быть определена.
Помимо этого, для упрощения расчетов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует принять следующие допущения:
Ø определение налоговой базы производится методом начисления исходя из фактической прибыли месяца;
Ø если сумма расходов месяца, учитываемых для целей налогообложения, превышает сумму доходов, полученных за этот месяц, полученный убыток при определении налоговых баз следующих месяцев планового периода не учитывается.
Определение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций и суммы налога, подлежащей уплате, производится в соответствующей таблице, которая может иметь следующий вид.
Таблица 24. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
| Наименование показателя | Месяцы | |||||
| Выручка от реализации (без НДС) | ||||||
| Расходы, учитываемые в составе налоговой базы: | ||||||
| прямые затраты на реализацию продукции для целей налогообложения | ||||||
| накладные расходы для целей налогообложения | ||||||
| налог на имущество организаций начисленный | ||||||
| Налоговая база по налогу на прибыль организаций | ||||||
| Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет |
График расчетов с государством по налогу на прибыль организаций составляется отдельной таблицей, которая может иметь следующий вид.
Таблица 25. Расчеты с государством по налогу на прибыль организаций.
| Наименование показателя | Месяцы | |||||
| Начальное сальдо | ||||||
| Налог на прибыль организаций начисленный | ||||||
| Налог на прибыль организаций уплаченный | ||||||
| Конечное сальдо |