V. Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности
23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.
24. Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.
25. При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н
Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль организаций
Базовые данные
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1
Таблица 1
┌────┬─────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬────────────┐
│ N │ Виды доходов и расходов │ Суммы, │ Суммы, │ Разницы, │
│п/п │ │ учитываемые │ учитываемые │возникшие в │
│ │ │ при │ при │ отчетном │
│ │ │ определении │ определении │ периоде │
│ │ │бухгалтерской│налогооблага-│ (руб.) │
│ │ │ прибыли │емой прибыли │ │
│ │ │ (убытка) │ (убытка) │ │
│ │ │ (руб.) │ (руб.) │ │
├────┼─────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├────┼─────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┤
│ 1. │Представительские расходы│ 15 000 │ 12 000 │ 3 000 │
│ │ │ │ │(постоянная │
│ │ │ │ │ разница) │
├────┼─────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┤
│ 2. │Сумма начисленной│ 4 000 │ 2 000 │ 2 000 │
│ │амортизации на│ │ │(вычитаемая │
│ │амортизируемое имущество │ │ │ временная │
│ │ │ │ │ разница) │
├────┼─────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┤
│ 3. │Начисленный процентный│ 2 500 │ - │ 2 500 │
│ │доход в виде дивидендов│ │ │(налогообла-│
│ │от долевого участия │ │ │ гаемая │
│ │ │ │ │ временная │
│ │ │ │ │ разница) │
└────┴─────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴────────────┘
Используя приведенные данные в таблице 1, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу
на прибыль - 126 110 (руб.) x 24/100 = 30 266,4 (руб.)
Постоянное налоговое
обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 24/100 = 720 (руб.)
Отложенный налоговый
актив составляет - 2 000 (руб.) x 24/100 = 480 (руб.)
Отложенное налоговое
обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 24/100 = 600 (руб.)
Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) +
480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в таблице 2
Таблица 2
┌───┬───────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐
│1. │Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках│ 126 110 (руб.) │
│ │(бухгалтерская прибыль) │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤
│2. │Увеличивается на │ 5 000 (руб.) │
│ │в т.ч.: │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤
│ │представительские расходы, превышающие предел,│ 3 000 (руб.) │
│ │установленный налоговым законодательством │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤
│ │величину амортизационных отчислений, отнесенную│ 2 000 (руб.) │
│ │свыше принятых в целях налогообложения сумм к│ │
│ │возмещению (например, из-за несоответствия│ │
│ │выбранных способов начисления амортизации) │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤
│3. │Уменьшается на │ 2 500 (руб.) │
│ │в т.ч.: │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤
│ │на сумму неполученного процентного дохода в│ 2 500 (руб.) │
│ │виде дивидендов от долевого участия в│ │
│ │деятельности других организаций │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤
│4. │Итого налогооблагаемая прибыль │ 128 610 (руб.) │
└───┴───────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘
Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24/100 = 30 866,4 (руб.)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н) (с изменениями от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
I. Общие положения (п.п. 1 - 7)
II. Первоначальная оценка финансовых вложений (п.п. 8 - 17)
III. Последующая оценка финансовых вложений (п.п. 18 - 24)
IV. Выбытие финансовых вложений (п.п. 25 - 33)
V. Доходы и расходы по финансовым вложениям (п.п. 34 - 36)
VI. Обесценение финансовых вложений (п.п. 37 - 40)
VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (п.п. 41 - 42)
Приложение. Примеры использования способов оценки при выбытии
финансовых вложений
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.
2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.