Учет лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни
К драгоценным металлам, подлежащим учету, относятся: золото, серебро, платина, палладий, родий, иридий, осмий, рутений в любом виде и состоянии.
Подлежат учету также следующие драгоценные камни: природные алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуг в сыром и обработанном виде, а также бриллианты. Драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат учету на всех этапах их движения в организации, то есть в сырье, полуфабрикатах, незавершенной продукции, в готовых изделиях, в основных средствах, например, в оборудовании, средствах вычислительной техники, машинах, а также ломе и отходах, их содержащих. Лом и отходы и могут быть получены как в процессе производства продукции, так и при ликвидации и списании основных средств и отдельных видов материалов, инструмента, специальных приспособлений.
Учет драгоценных металлов и драгоценных камней ведется на основании нормативных документов, разрабатываемых Комитетом по драгоценным металлам и драгоценным камням Республики Беларусь при Министерстве финансов Республики Беларусь, в частности, в соответствии с Инструкцией по учету драгоценных металлов и драгоценных камней в Республике Беларусь. На основании данной инструкции отраслевые министерства и ведомства разрабатывают и согласовывают с комитетом отраслевые инструкции о порядке получения, расходования, хранения, учета драгоценных металлов и драгоценных камней для своих подведомственных организаций.
Контроль выполнения действующего законодательства по учету драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется Комитетом через государственные инспекции пробирного надзора. В каждой организации приказом руководителя должно быть назначено ответственное лицо за сдачу драгоценных металлов и драгоценных камней в государственный фонд. Для контроля сохранности драгоценных металлов и драгоценных камней каждая организация должна вести строгий учет их движения и проводить инвентаризацию не реже 2-х раз в год по состоянию на 1 июля и 1 января у каждого материально ответственного лица, а находящиеся в основных средствах – одновременно с инвентаризацией основных средств. Вывоз драгоценных металлов и драгоценных камней за пределы республики производится только по согласованию с Комитетом. Реализовать основные средства и материалы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, можно не ниже стоимости драгоценных металлов и камней, в них содержащихся.
Поставщики продукции, содержащей драгоценные металлы и драгоценные камни, должны указывать в сопроводительных документах (например, в паспортах) наименование, в необходимых случаях пробу, количество драгоценных металлов и драгоценных камней в тех измерениях, в которых они учитываются.
Организации должны разработать документооборот, маршрут движения сырья и изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, соблюдать инструкции о порядке их хранения и сдачи.
По местам хранения (склады, цеха и другое) должен быть организован учет по следующим параметрам: вид (слитки, проволока, пластины), их толщина, ширина, диаметр, проба, номер партии, количество в соответствующих единицах и другое. Учет движения драгоценных металлов и драгоценных камней должен вестись по каждому их наименованию в отдельной карточке на отдельной странице. Приемка продукции, содержащей драгоценные металлы и драгоценные камни, от поставщиков осуществляет материально ответственное лицо в присутствии комиссии, назначенной приказом руководителя организации.
Приказом руководителя назначается комиссия из ведущих специалистов, которая определяет фактическое содержание драгоценных металлов и драгоценных камней в объекте учета, и это количество отражается в карточке.
На драгоценные металлы и драгоценные камни устанавливаются две цены:
- расчетная цена, по которой организации сдают драгоценные металлы и драгоценные камни, в том числе их лом и отходы, содержащие сопутствующие компоненты, в Госфонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ и в Фонд драгоценных камней НБ РБ. Она устанавливается законодательно. По этой же цене организации сдают лом драгоценных металлов и камней организациям-переработчикам, перечень которых также определяется государственными органами управления. Расчеты осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.03.2004г. № 59;
- отпускные цены государства устанавливаются на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые организациям из государственного фонда РБ.
Лом драгоценных металлов приходуется по акту комиссией, затем он подлежит сдаче организации-переработчику по расчетной цене.
Периодически по решению правительства организации проводят переоценку имеющихся в наличии драгоценных металлов и драгоценных камней.
Списание основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, производится в обычном порядке. Приказом руководителя организации назначается работник, ответственный за учет драгоценных металлов и камней, который осуществляет приемку их от материально ответственного лица при списании основных средств, хозяйственного инвентаря, специальной оснастки, хранение и сдачу в государственный фонд или на переработку.
Сдача лома и отходов драгоценных металлов и камней на склад организации оформляется специальным актом, который является основанием для их списания с соответствующих материально ответственных лиц и отметок в инвентарных карточках, а также для оприходования лома драгоценных металлов и драгоценных камней на склад организации.
Со склада лом и отходы драгоценных металлов и драгоценных камней сдаются по специальной описи, прилагаемой к оформляемым сопроводительным документам.
При отгрузке лома драгоценных металлов и отходов, содержащих драгоценные металлы, в сопроводительных документах указывается их вид, вес, стоимость лома и отходов, стоимость работ по их переработке.
Организация – переработчик направляет заказчику предварительный расчет стоимости работ по переработке лома и отходов драгоценных металлов. При проведении окончательных расчетов организации – переработчики направляют заказчику расчеты – паспорта, в которых указывается количество извлеченных драгоценных металлов и их вес в соответствующих единицах измерения (каратах, граммах и т. д.), стоимость переработки, сумма к оплате, и которые должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера переработчика, скреплены его печатью. Расчет – паспорт является одновременно и актом выполненных работ по переработке лома и отходов драгоценных металлов и считается согласованным сторонами, если от заказчика не поступили обоснованные возражения в течение 15 банковских дней с даты его направления.
Для учета драгоценных металлов и драгоценных камней в зависимости от того, в каких объектах имущества они находятся, предназначены счета 08, 01, 10 по субсчетам 1, 2, 5, 9, 10, 11. Для учета лома драгоценных металлов и драгоценных камней, полученных при списании вышеуказанных активов предназначен субсчет 12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы». Учет ведется по расчетной цене.
Погашение стоимости приспособлений целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильерные питатели, катализаторные сетки и др.), изготовленные из сплавов драгоценных металлов, производится в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящейся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. На рассчитанную сумму потерь составляется бухгалтерска запись:
Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10/11.
При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на прочие расходы по текущей деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 10/11.
При списании основных средств с бухгалтерского учета, полученные от их выбытия драгоценные металлы и драгоценные камни приходуются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10/12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» К-т сч. 90/7 – по расчетной цене с указанием вида драгоценных металлов и драгоценных камней, веса, цены за единицу, общей стоимости.
Сдача драгоценных металлов и драгоценных камней организации-переработчику отражается как реализация сырья и материалов, но от выручки от этой сдачи не начисляется НДС.
При этом составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/7 – на стоимость лома драгоценных металлов и драгоценных камней;
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 10/12 – на учетную стоимость драгоценных металлов и камней, по которой они оприходованы на склад организации.
При списании хозяйственных принадлежностей и инвентаря, специальной оснастки, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, вследствие полной непригодности объектов к дальнейшей эксплуатации доначисляется амортизация их стоимости за вычетом полученных отходов драгоценных металлов и драгоценных камней по расчетной цене.
На стоимость полученных отходов и отдельно на расчетную стоимость драгоценных металлов и драгоценных камней составляется запись:
Д-т сч. 10/12 К-т сч. 10/9,11.
Если спецоснастка полностью состоит из драгоценных металлов и драгоценных камней, амортизируется лишь стоимость других расходов, вошедших в фактическую себестоимость заготовления и приобретения спецоснастки.