Особенности применения концептуальной модели в конкретных ситуациях
-Финансовая заинтересованность
Финансовая заинтересованность в клиенте может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности. При оценке серьезности такой угрозы и достаточных мер для ее устранения или сведения до приемлемого уровня необходимо проанализировать характер финансовой заинтересованности. Сюда относится оценка роли лица, имеющего финансовую заинтересованность, существенности этой заинтересованности и ее типа (прямая или косвенная).
При оценке типа финансовой заинтересованности следует принять во внимание, что она может быть разных видов — от ситуаций, когда лицо не имеет контроля над инвестиционными механизмами или имеет финансовые интересы (например, инвестиционный фонд, инвестиционный трастовый фонд), до ситуаций, когда такое лицо контролирует финансовые доходы (например, член Совета попечителей фонда) или способно оказывать влияние на решения об инвестициях. При оценке серьезности угрозы независимости важно учитывать степень такого контроля или влияния на посредника, имеющего финансовый интерес. При наличии такого контроля финансовая заинтересованность считается прямой. Если же владелец финансового интереса не имеет возможности осуществлять такой контроль, финансовая заинтересованность считается косвенной.
-Кредиты и гарантии
Кредиты или гарантии кредита, получаемые фирмой у клиента, являющегося банком или аналогичным институтом, не создают угрозу независимости при условии, что кредит или гарантия кредита предоставлены в соответствии с установленной процедурой кредитования, условиями и требованиями, и что он несущественен ни для профессиональной организации, ни для клиента. Если кредит существенен для фирмы или для клиента, то создаваемая угроза личной заинтересованности может быть сведена до приемлемого уровня за счет применения мер предосторожности. К таким мерам может относиться привлечение другого профессионального бухгалтера, не являющегося сотрудником фирмы или дочерней фирмы, с целью перепроверки выполненной работы.
Кредит или гарантия кредита, предоставленные профессиональному бухгалтеру или членам его семьи клиентом-банком или аналогичным институтом, не создают угрозы независимости при условии, что кредит или гарантия предоставлены на обычных условиях в соответствии с установленной процедурой кредитования. Примеры таких кредитов — ипотечные кредиты, банковский овердрафт, кредит на покупку автомобиля и др.
Если фирма или профессиональный бухгалтер предоставляют кредит клиенту, который не является банком или аналогичным институтом, или выступают поручителем обязательств такого клиента по кредиту, то создаваемая угроза личной заинтересованности может оказаться настолько серьезной, что ее нельзя будет свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, за исключением того случая, когда кредит или гарантия несущественны ни для фирмы или профессионального бухгалтера, ни для клиента.
- Тесные деловые отношения с клиентом
Тесные деловые отношения между профессиональным бухгалтером и клиентом или его руководством подразумевают наличие коммерческой или общей финансовой заинтересованности и могут привести к возникновению угрозы личной заинтересованности или шантажа. Примерами таких отношений являются:
а) существенная финансовая заинтересованность в совместном предприятии с клиентом или контролирующим собственником, директором, должностным лицом или другим лицом, выполняющим руководящие функции в организации клиента;
б) схемы, объединяющие одну или несколько услуг фирмы с одной или несколькими услугами или товарами клиента, или совместный маркетинг такого пакета товаров или услуг с указанием обеих сторон;
в) дистрибьюторские или маркетинговые соглашения, по которым фирма выступает в качестве дистрибьютора или маркетолога товаров или услуг клиента, или, напротив, в которых клиент выступает в качестве дистрибьютора или маркетолога услуг фирмы.
Никакие меры предосторожности не способны свести подобную угрозу до приемлемого уровня, за исключением случаев, когда финансовая заинтересованность несущественна и такие отношения для профессионального бухгалтера и клиента не имеют особого значения. Следовательно, единственно возможными действиями для профессионального бухгалтера являются:
а) прекращение деловых отношений;
б) сокращение объема отношений до уровня, когда финансовая заинтересованность стала бы несущественной, а отношения явно незначительными;
в) отказ от выполнения услуг.
- Семейные и личные отношения
Семейные или личные отношения между профессиональным бухгалтером и директором, должностным лицом или определенными работниками клиента могут создать угрозу личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа.
Серьезность угроз будет зависеть от целого ряда факторов, в том числе от обязанностей указанных лиц в ходе выполнения задания, степени близости при таких отношениях, а также роли члена семьи или иного лица в отношениях с клиентом. Следовательно, в этих случаях существует широкий круг обстоятельств, подлежащих оценке, а также мер предосторожности, которые следует предпринять для сведения угрозы до приемлемого уровня.
Если член семьи или близкий родственник профессионального бухгалтера является директором, должностным лицом или работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, то угроза независимости может быть сведена до приемлемого уровня только за счет отстранения такого лица от выполнения задания. При таких отношениях степень близости так велика, что никакие другие меры не могут ослабить угрозу до приемлемого уровня. Если эта мера предосторожности не применяется, то необходимо отказаться от выполнения задания.
Необходимо оценить серьезность такой угрозы. Если она не является явно незначительной, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. Такие меры могут включать:
а) отстранение такого специалиста от выполнения задания;
б) перераспределение по мере возможности обязанностей бухгалтеров таким образом, чтобы такой специалист не работал с вопросами, входящими в компетенцию члена его семьи или близкого родственника;
в) применение правил и процедур, согласно которым сотрудники доводят до сведения руководства фирмы любые вопросы, касающиеся независимости или объективности.
- Длительные контакты старшего персонала с клиентом
Длительное использование одного и того же старшего персонала для выполнения задания у одного и того же клиента может создать угрозу близкого знакомства. Серьезность такой угрозы зависит от следующих факторов:
а) продолжительность пребывания такого лица в составе группы, ответственной за задание;
б) роль, отведенная такому лицу в работе группы, ответственной за задание;
в) структура управления фирмой;
г) характер выполняемого задания.
Следует оценить серьезность угрозы и, если она не является явно незначительной, необходимо предусмотреть и принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся:
а) ротация старшего персонала группы, ответственной за задание;
б) привлечение другого профессионального бухгалтера, не работавшего в составе группы, ответственной за задание, для перепроверки выполненной работы старшего персонала и предоставления других консультаций по мере необходимости;
в) проведение независимой оценки качества услуг, в том числе силами ИПБ России.
- Оплата и расценки
Если общий размер гонорара, получаемого от клиента, составляет значительную долю в общем размере гонораров, получаемых фирмой, зависимость от такого клиента или группы клиентов и боязнь потерять такого клиента могут создать угрозу личной заинтересованности. Серьезность такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:
а) структура фирмы;
б) опыт работы фирмы (давно ли функционирует и занимает ли устойчивое положение или же была основана недавно).
Необходимо оценить серьезность такой угрозы. Если она не является явно незначительной, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся следующие:
а) обсуждение размера и характера получаемого гонорара с органами управления клиента;
б) применение действий по снижению зависимости от клиента;
в) осуществление внешнего контроля качества услуг;
г) проведение консультаций с третьей стороной, например, с профессиональным контролирующим органом или другим профессиональным бухгалтером.
Угроза личной заинтересованности может также возникнуть в случае, если гонорар, получаемый от клиента, представляет существенную часть в доходах отдельного руководителя фирмы. Необходимо оценить серьезность возникшей угрозы и, если она не является явно незначительной, предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся следующие:
а) правила и процедуры для отслеживания соглашений и проведения контроля качества работ;
б) привлечение другого профессионального бухгалтера, не являющегося членом рабочей группы, для перепроверки и предоставления необходимых консультаций.
- Подарки и знаки внимания
Получение подарков и знаков внимания от клиента может создать угрозы личной заинтересованности и близкого знакомства. Если фирма или профессиональный бухгалтер получают подарки или знаки внимания, стоимость которых не является явно незначительной, то угроза независимости не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, фирма или профессиональный бухгалтер не должны принимать такие подарки или знаки внимания.
- Настоящее или будущее судебное разбирательство
Если идет или готовится судебное разбирательство между фирмой или профессиональным бухгалтером и клиентом, то может возникнуть угроза личной заинтересованности или шантажа. Неотъемлемой частью отношений между руководством клиента и профессиональным бухгалтером должны быть абсолютная беспристрастность и полное раскрытие информации, касающейся всех аспектов деловых операций клиента. В ходе судебного разбирательства фирма и руководство клиента могут оказаться в положении соперничающих сторон, что повлияет на готовность руководства клиента предоставить полную открытую информацию, а фирму поставит перед угрозой личной заинтересованности.
Значимость возникшей угрозы будет зависеть от следующих факторов:
а) существенность предмета судебного разбирательства;
б) характер соглашения;
в) связь судебного разбирательства с предыдущим заданием.
В зависимости от степени угрозы следует по мере необходимости принять следующие меры предосторожности:
а) сообщение органам управления клиента о характере и существенности судебного разбирательства;
б) отстранение соответствующего лица от выполнения задания;
в) привлечение другого профессионального бухгалтера для перепроверки выполненной работы или предоставления необходимых консультаций.
Если указанные меры предосторожности не могут свести угрозу до приемлемого уровня, то единственным возможным выходом остается отказ от выполнения задания.
7. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению.
Основные принципы
1.1. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональность поведения.
Честность
Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость. Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
а) они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
б) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;
в) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.
Объективность
Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.