Анализ хозяйственной деятельности. Правовое регулирование аудита

Эффективность хозяйственной деятельности зависит от оценки многочисленных объективных и субъективных факторов при принятии экономических решений. Оценка эффективности хозяйственной деятельности с целью корректировки экономических решений ее субъектов именуется анализом хозяйственной деятельности.

На практике возможно применение различных методик анализа хозяйственной деятельности. Государство также утверждает обязательные правила анализа хозяйственной деятельности.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 г. № 140/206 утверждена Инструкция о порядке расчета коэффициентов пратежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования.

Основной целью проведения анализа финансового состояния организаций является обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организаций − неплатежеспособными.

По результатам анализа финансового состояния состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования проводится подготовка экспертных заключений о финансовом состоянии и платежеспособности субъектов хозяйствования.

Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования используются в соответствии с законодательством в производстве по делам об экономической несостоятельности (банкротстве) субъектов хозяйствования.

Источниками информации для проведения анализа финансового состояния организации являются: бухгалтерский баланс (приложение 1), отчет о прибылях и убытках (приложение 2), отчет об изменении собственного капитала (приложение 3), отчет о движении денежных средств (приложение 4) и отчет о использовании целевого финансирования (приложение 5), заполненные в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (в ред. от 10.12.2013 г. № 84).

Анализ финансового состояния организации производится на основании бухгалтерского баланса за последний отчетный период, а также бухгалтерского баланса на первое число текущего месяца (если дата составления этого бухгалтерского баланса не совпадает с датой окончания последнего отчетного периода), представляемых организацией.

Для проведения экспресс-анализа финансового состояния и платежеспособности организации могут быть использованы статистические данные (информация) о составе средств и источниках их образования, о финансовых результатах, о состоянии расчетов.

Законность и эффективность хозяйственной деятельности может быть оценена путем проведения аудита.

Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.13 г. (ред. от 05.01.2015г.) «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по оказанию аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, аудиторских услуг.

Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.

В соответствии со ст. 16 Закона об аудиторской деятельности аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели при осуществлении аудиторской деятельности проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказывают иные аудиторские услуги, перечень и порядок оказания которых устанавливаются национальными правилами аудиторской деятельности.

Определение объема аудита является предметом профессионального суждения аудиторской организации о характере и масштабе работ, необходимых для достижения целей аудита в зависимости от его особенностей.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг, конкретных фактов и обстоятельств аудита с учетом полученных сведений о деятельности аудируемого лица.

Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть все аспекты деятельности аудируемого лица, относящиеся к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понимание деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, представляет аудиторской организации основу для выражения профессионального суждения об оценках риска существенного искажения и определения ответных действий в соответствии с оцененными рисками.

Аудиторская организация самостоятельно принимает решение о видах, объеме и методах проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для проведения аудита и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

• ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, в том числе в соответствии с МСФО, законодательством других государств, составление налоговых деклараций (расчетов);

· постановку и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета;

· анализ хозяйственной деятельности организации, оценку предпринимательских рисков, финансовое планирование;

· разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· оценку стоимости объектов гражданских прав;

· консультационные услуги;

· автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· разработку методических пособий и рекомендаций по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг;

· выполнение научно-исследовательских работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· реализацию образовательной программы обучения в организациях, а также образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и иных видов обучающих курсов) по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

Сопутствующие аудиту услуги могут оказываться независимо от проведения аудита.

Аудиторским организациям, аудиторам – индивидуальным предпринимателям запрещается осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, кроме осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь:

- акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь раскрывать информацию об акционерном обществе в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценных бумагах;

- Национального банка Республики Беларусь;

- банков, банковских групп, банковских холдингов;

- бирж;

- страховых организаций, страховых брокеров;

- резидентов Парка высоких технологий;

- организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

- профессиональных участников рынка ценных бумаг;

- иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего отчетного года.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Инициативный аудит проводится по решению субъекта хозяйствования или собственника.

Проведение внешнего аудита осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг в порядке, установленном законодательством.

Для проведения постоянного внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности хозяйственного общества (внутреннего аудита) в соответствии с его учредительными документами может быть создана контрольно-ревизионная служба, порядок работы которой устанавливается соответствующим локальным нормативным актом хозяйственного общества, утвержденным общим собранием его участников.

Уклонение руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя от проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) неустранение выявленных аудитором нарушений законодательства влекут наложение штрафа в размере от десяти до пятидесяти базовых величин (ст. 12.31 КоАП).

Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской организации (аудитора). Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128 (ред. от 16.12.20014) утверждены Национальные правила аудиторской деятельности, согласно которым аудиторское заключение должно содержать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторское заключение должно быть представлено в письменной форме и содержать следующие основные элементы:

- название "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности";

- указание получателя аудиторского заключения;

- реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

- вступительную часть;

- раздел "Обязанности руководства аудируемого лица по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности";

- раздел "Обязанности аудиторской организации";

- раздел "Аудиторское мнение";

- подписи и дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение в зависимости от представленной в нем информации может дополнительно содержать следующие разделы: "Заключение по отдельным проверяемым вопросам", "Пояснительный раздел, привлекающий внимание к аспекту", "Прочие вопросы".

В названии, а также по тексту аудиторского заключения указывается, какая именно отчетность (бухгалтерская или финансовая) подлежала аудиту. В названии аудиторского заключения также указывается наименование аудируемого лица и отчетный период, за который проводился аудит.

Аудиторское заключение адресуется заказчику аудиторских услуг и (или) лицу, указанному в договоре оказания аудиторских услуг.

Реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации должны содержать:

- наименование организации (для индивидуального предпринимателя - фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется);

- местонахождение (для организации - юридический адрес, для индивидуального предпринимателя - место жительства);

- сведения о государственной регистрации (дата государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Во вступительной части аудиторского заключения указывается состав отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.

В разделе "Обязанности руководства аудируемого лица по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности" должно содержаться указание на то, что руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и представление отчетности в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности и организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица, необходимой для составления отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В разделе "Обязанности аудиторской организации" приводится описание аудита и указание на то, что:

- аудиторская организация несет ответственность за достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском заключении и основанного на результатах проведенного аудита;

- аудит проводился в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года "Об аудиторской деятельности" и национальных правил аудиторской деятельности;

- аудиторской организацией соблюдались нормы профессиональной этики;

- аудит планировался и проводился таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в отчетности аудируемого лица.

Описание аудита должно содержать заявления о том, что:

- в ходе аудита были выполнены аудиторские процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств, подтверждающих значения показателей отчетности аудируемого лица, а также другую раскрытую в ней информацию;

- выбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения отчетности аудируемого лица в результате ошибок или недобросовестных действий;

- при оценке риска существенного искажения отчетности рассматривалась система внутреннего контроля аудируемого лица, необходимая для составления отчетности, не содержащей существенных искажений, с целью планирования аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам аудита, но не с целью выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы;

- аудит включал оценку применяемой аудируемым лицом учетной политики, обоснованности учетных оценок и общего содержания отчетности аудируемого лица;

- в ходе аудита были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В разделе "Аудиторское мнение" приводится мнение аудиторской организации относительно того, достоверно ли во всех существенных аспектах отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение, финансовые результаты его деятельности и изменения его финансового положения (движение денежных средств) в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности.

В случае выражения аудиторского мнения без оговорок в аудиторском заключении по отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, в разделе "Аудиторское мнение" должно быть указано, что отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение аудируемого лица на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения аудируемого лица за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации, а в отсутствие руководителя - лицом, исполняющим его обязанности, и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.

Аудиторское заключение, составленное аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, подписывается им лично.

Подписи на аудиторском заключении скрепляются печатью.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств, на основании которых аудиторская организация выражает аудиторское мнение, включая доказательства того, что:

- отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

- лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную отчетность.

После даты подписания аудиторского заключения в него не могут быть внесены изменения, не согласованные с аудируемым лицом.

Аудиторская организация не должна завершать сбор аудиторских доказательств и подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания отчетности.

Если по результатам аудита аудиторская организация приходит к выводу, что отчетность аудируемого лица отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица, финансовые результаты его деятельности и изменения его финансового положения (движение денежных средств) в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности, аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение без оговорок.

Аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение, если:

- аудиторская организация на основании полученных аудиторских доказательств приходит к выводу о том, что отчетность аудируемого лица в целом содержит существенные искажения;

- у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений.

Модифицированное аудиторское мнение может быть выражено в следующих формах:

- аудиторское мнение с оговоркой;

- отрицательное аудиторское мнение;

- отказ от выражения аудиторского мнения.

Выбор аудиторской организацией формы модифицированного аудиторского мнения зависит от:

- характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного аудиторского мнения (наличие фактического или возможного (в случае отсутствия возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства) существенного искажения отчетности);

- профессионального суждения относительно степени распространения фактического или возможного влияния такого искажения на отчетность.

Влияние искажения на отчетность считается распространенным, если это искажение:

- не связано с конкретными счетами бухгалтерского учета или статьями отчетности;

- связано с конкретными счетами бухгалтерского учета или статьями отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на отчетность в целом;

- относится к раскрытой в отчетности информации, являющейся основополагающей для понимания заинтересованными пользователями отчетности в целом.

Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение с оговоркой в том случае, если:

- аудиторская организация, получив достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что влияние на отчетность искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности с другими искажениями, является существенным, но не распространенным;

- у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, на которых она могла бы основывать аудиторское мнение, однако аудиторская организация приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на отчетность может быть существенным, но не распространенным.

Аудиторская организация должна выразить отрицательное аудиторское мнение в том случае, когда, получив достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, она приходит к выводу, что влияние на отчетность искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и распространенным.

Аудиторская организация должна отказаться от выражения аудиторского мнения, если:

- у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, на которых она могла бы основывать свое аудиторское мнение, но при этом она приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на отчетность может быть одновременно существенным и распространенным;

- имеется несколько существенных для отчетности аудируемого лица факторов неопределенности, связанных с будущими действиями или событиями, не зависящими от аудируемого лица, последствия которых могут повлиять на отчетность.

В случае, когда аудиторская организация выражает модифицированное аудиторское мнение, она должна в дополнение к обязательным разделам включить в аудиторское заключение отдельный раздел с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного аудиторского мнения.

Если аудиторская организация выражает отрицательное аудиторское мнение или отказывается от выражения аудиторского мнения, то в разделе, описывающем основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, описываются, в том числе, и все другие известные аудиторской организации обстоятельства, которые сами по себе могли бы являться основанием для модификации аудиторского мнения, а также влияние этих обстоятельств на отчетность.

Если аудиторское заключение составлено без проведения аудиторской проверки или не соответствует результатам проверки, оно может быть признано заведомо ложным.

Спор о признании аудиторского заключения заведомо ложным подведомственен экономическому суду.

Признание судом аудиторского заключения заведомо ложным в соответствии со ст. 25 Закона об аудиторской деятельности влечет ответственность − аннулирование квалификационного аттестата аудитора.