При совершении операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счета-фактуры в этом случае выписываются без выделения НДС с соответствующей надписью или штампом "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Обращаем внимание на необходимость составления счетов-фактур по всем операциям, не облагаемым НДС на основании ст. 149 НК РФ (за исключением перечисленных в п. 4 ст. 169 НК РФ <*>), в том числе по операциям по предоставлению процентных займов (счета-фактуры в этом случае составляются на сумму процентов, причитающихся к получению);

2) при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);

3) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд;

5) при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В счете-фактуре, выписанном при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны быть указаны следующие обязательные реквизиты (см. п. 5 ст. 169 НК РФ):

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

(авансовые и корректировочные счета-фактуры)

Все налогоплательщики должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

С 2015 г. посредники - неплательщики НДС, работающие с комитентами (принципалами), являющимися плательщиками НДС, и выставляющие и перевыставляющие счета-фактуры с выделением сумм НДС, обязаны будут ежеквартально (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) сдавать журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговые органы.

Покупатели - плательщики НДС ведут книгу покупок для отражения в ней счетов-фактур, дающих право на вычет НДС.

Все показатели в книге покупок отражаются с положительным значением. Отрицательные показатели имеют место только в случае аннулирования ранее сделанной записи, в том числе при получении исправленного счета-фактуры

Помимо счетов-фактур в книге покупок могут регистрироваться:

- документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (если организация-получатель имеет право на вычет НДС);

- таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на таможне (по товарам, ввезенным на территорию РФ);

- заявления о ввозе товаров и документы, подтверждающие уплату налога (по товарам, ввезенным на территорию РФ из Беларуси и Казахстана);

- бланки строгой отчетности, дающие право на вычет НДС по расходам на проезд и проживание, включенные работником в отчет о служебной командировке.

По окончании каждого квартала (до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) книга покупок, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются.

При этом страницы книги покупок, составленной на бумажном носителе, скрепляются печатью организации.

Книга покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее четырех лет с даты последней записи.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями).

Книга продаж, составленная на бумажном носителе, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются.

При этом страницы книги продаж, составленной на бумажном носителе, скрепляются печатью организации.

Книга продаж и дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее четырех лет с даты последней записи.

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, однако стороны соглашения могут предусмотреть и иной порядок, а именно:

- оплата производится покупателем после получения товара;

- оплата производится после получения товара через определенный промежуток времени;

- оплата с рассрочкой;

- предварительная оплата.

Для погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками организации могут использовать наличные и безналичные формы расчетов, а также не денежные формы расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования).

Например. В декабре 2014 года ООО «МД» приобрело 1 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС 18% - 27 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «МД» будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 150 000 руб. (150 руб. x 1 000 кг) - принята к учету масляная краска;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 27 000 руб. (27 руб. x 1 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 150 000 руб. - оплачены масляная краска поставщику.

Организации самостоятельно выбирают формы расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Наши рекомендации