Отражение в бухгалтерском учете операций по закладке и выращиванию многолетних насаждений
Для отражения операций по закладке, выращиванию и уходу за молодыми многолетними насаждениями, планируемыми впоследствии к принятию в состав основных средств, в бухгалтерском учете предназначен субсчет 8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Особенностью данного вида капитальных вложений является то, что, хотя процесс выращивания многолетних насаждений до момента приведения в состояние, в котором они пригодны для полноценного использования (начало плодоношения, смыкание крон деревьев полезащитных полос), может длиться несколько лет, затраты по закладке и выращиванию капитализируются ежегодно в сумме, накопленной по дебету счета 08, субсчет 8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». К данному субсчету может открываться группа аналитических счетов по видам многолетних насаждений (ягодники, сады, полезащитные лесополосы и т.п.), годам посадки, подразделениям хозяйства (отделения, бригады), порядковым номерам и местам нахождения посадок. Аналитический счет может быть назван, например, «Сад сливовый закладки 2003 года в бригаде №3». Статьи затрат, отражаемых по данному субсчету, аналогичны статьям растениеводческой отрасли.
Фактически осуществляемые хозяйством затраты по закладке, выращиванию многолетних насаждений и уходу за ними в период с 1 января по 31 декабря текущего года отражаются по дебету субсчета 08–8. Затем по окончании года в сумме накопленных затрат они списываются в дебет счета 01, субсчет 5 «Многолетние насаждения» (аналитические счета по уходу за молодыми насаждениями).
С момента, когда наступает возможность их полноценного использования в запланированных хозяйством целях, суммы затрат, отражаемых на аналитических счетах по уходу за молодыми насаждениями, переносят на аналитические счета по учету многолетних насаждений в эксплуатации.
Документальное оформление осуществляется в акте приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию формы № 103–АПК или № 103а–АПК (по полезащитным полосам).
В случае получения продукции от молодых насаждений до наступления момента их полноценного использования (плодоношения) полученную продукцию приходуют с кредита субсчета 08–8 в дебет счета 43 «Готовая продукция», а затраты по сбору урожая учитывают как затраты по уходу за молодыми насаждениями.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬ
В сельском хозяйстве земля – это универсальное средство производства. Земельные участки относятся к недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не меняются, декапитализируются при списании.
В настоящее время земли принадлежат сельскохозяйственным предприятиям на праве собственности, пользования или аренды. Это определяет организацию учета земельных участков и обусловливает их отражение на балансе или забалансовых счетах.
Земельные участки приходуют в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. При этом стоимость земель оценивают следующими способами:
1) при покупке – по суммам фактически произведенных затрат;
2) при обмене на другое имущество – по балансовой стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок;
3) при безвозмездной передаче – по рыночной цене на дату оприходования;
4) при внесении в уставный капитал – по обоюдной договоренности сторон.
Если оценка стоимости земли одним из перечисленных способов невозможна, то оценку производят исходя из нормативной цены земли.
Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных угодий (форма № 111–АПК). Аналитический учет ведется по видам угодий:
1) сельскохозяйственные угодья: пашня,
многолетние насаждения,
пастбища,
сенокосы,
залежь;
2) земли, находящиеся на стадии мелиоративного строительства;
3) земли, находящиеся на стадии восстановления плодородия;
4) лесные площади и древесно–кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно–кустарниковая растительность на землях сельскохозяйственного назначения);
5) земли под водой (под реками и ручьями, озерами, водохранилищами, прудами и др.);
6) земли под дорогами, прогонами и просеками;
7) земли под общественными дворами, улицами и площадями и прочими общественными постройками;
8) прочие земли.
В сельскохозяйственном производстве детализация учета земель может осуществляться по севооборотам, сенокосооборотам и пастбищеоборотам, полям, участкам, садам, виноградникам, ягодникам и т.д.
Оприходование и выбытие земельных участков отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дт 08–1 Кт 60 – приобретено право собственности на землю на основании договора купли–продажи;
Дт 01 Кт 08–1 – зачислен на баланс по акту участок земли;
Дт 08–1 Кт 76–9 – начислена задолженность физическим лицам, возникшая при приобретении земельных долей;
Дт 01–6 Кт 73–3, – внесены земельные доли в качестве вклада в 75–1 уставный капитал организации;
Дт 01 Кт 98 – оприходованы земельные участки в результате безвозмездной передачи;
Дт 62 Кт 91 – начислена задолженность за реализованное право собственности на земельный участок;
Дт 91–2 Кт 01 – списан на реализацию земельный участок.