Профессиональная ответственность аудиторов

Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за нарушение законодательства при осуществлении аудиторской деятельности предусмотрена рядом нормативно-правовых актов.

1. Ответственность, предусмотренная Гражданским кодексом РФ. В результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) аудитором своих обязательств клиент может понести убытки, что подпадает под действие ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Ненадлежащим исполнением аудитором своих обязанностей считается:

· несоблюдение законодательных и нормативных актов;

· неквалифицированное выполнение аудиторских проверок или оказание услуг;

· нарушение принципа конфиденциальности;

· нарушение сроков предоставления аудиторского заключения и письменной информации;

· проведение аудиторской проверки при наличии обстоятельств, исключающих возможность ее проведения.

В вышеуказанных случаях клиент вправе потребовать от аудитора возмещения понесенных убытков в размере реального ущерба и упущенной выгоды. В состав реального ущерба включаются расходы, которые уже были произведены либо которые предстоят в будущем для восстановления своего нарушенного права. Упущенная выгода представляет собой доходы (выгоду), которые клиент мог получить, если бы аудитор выполнил свои обязательства.

2. Ответственность, предусмотренная Уголовным кодексом РФ. Статья 202 Уголовного кодекса Российской Федерации предусматривает наказание в виде штрафа, ареста или лишения свободы за злоупотребление полномочиями аудиторами при выполнении своих профессиональных обязанностей.

Ответственность по этой статье может наступить, в частности, за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения. В соответствии с п. 5 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

3. Меры дисциплинарного воздействия со стороны саморегулируемой организации аудиторов. В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия (ст. 20 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»):

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Нормативно-правовое регулирование аудита в России

Систему нормативно-правового регулирования аудита в России условно можно разделить на пять уровней в соответствии с иерархией нормативных правовых актов, составляющих эту систему (табл.).