Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-правовой факультет

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по организации и проведению управляемой самостоятельной работы студентов

по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета»,

«Бухгалтерский учет» (раздел «Теория бухгалтерского учета»)

По теме «Документация и инвентаризация»

для студентов 2 курса

финансово-правового факультета

Специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализации 1-25 01 08 09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК»

Специальности 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии»

Специализации 1-25 01 07 17 «Экономика и управление туризмом»

Специализации 1-25 01 07 15 «Экономика и управление на предприятии АПК»

БАРАНОВИЧИ 2008

ББК

Рецензенты:

Е.И. Платоненко, кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой теоретической и прикладной экономики учреждения образования «Барановичский государственный университет»;

О.В. Павловская, зав. кафедрой маркетинга учреждения образования «Барановичский государственный университет»

Методические материалы утверждены методической комиссией финансово-правового факультета (Протокол № ___ от ___ ____________ 200_ года)

Житкевич Г.Я., Гулевич Г.В.

Организация и проведение управляемой самостоятельной работы студентов по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» [Текст]: метод. рекомендации / Г.Я. Житкевич, Г.В. Гулевич - Барановичи: РИО БарГУ, 2008.-с.-экз.-ISBN

В данных методических рекомендациях даны краткое содержание тем лекций, выносимых на УСРС, контрольные вопросы и задания, тесты, темы рефератов, список литературы (основной, дополнительной, нормативной) и др.

Методические рекомендации предназначены для студентов 2 курса финансово-правового факультета, а также для преподавателей, осуществляющих контроль за изучением и усвоением студентами тем (отдельных вопросов) лекций, выносимых на УСРС.

УДК

ББК

ISBN

Самостоятельная работа студентов

по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

№ п\п	Наименование темы	Финансово-правовой факультет
БА	ЭА, ЭТ
1.	Документация и инвентаризация
	ИТОГО:

Тема «Документация и инвентаризация»

ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН

1. Первичное наблюдение в учете. Сущность и значение документации.

2. Виды бухгалтерских документов, их классификация.

3. Понятие о первичном учете и организация документооборота.

4. Инвентаризация, ее роль в бухгалтерском учете.

5. Виды инвентаризации. Порядок проведения и оформления инвентаризации.

6. Выявление результатов инвентаризации и их отражение в учете.

ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ В УЧЕТЕ.

ВИДЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И

ОФОРМЛЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

В теории и практике инвентаризации подразделяются на следующие виды: полная, частичная, сплошная, выборочная, плановая, внеплановая, необходимая, повторная, контрольно-перепроверочная, перманентная.

Полная инвентаризация охватывает все имущество, как принадлежащее предприятию, так и принятое на ответственное хранение, в переработку и прочее, а также все права и обязательства предприятия. Такую инвентаризацию проводят один раз в год перед составлением годового отчета. Ее называют годовой (обязательной) инвентаризацией.

Частичная — это инвентаризация, охватывающая отдельные виды средств предприятия: основные средства, продукцию, материалы, денежные средства и т.п.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материально ответственным лицом.

Выборочная — это инвентаризация, при которой проверяют только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица

Плановая — это инвентаризация, проводимая в соответствии с планом работы бухгалтерии предприятия.

Внеплановая — это такая инвентаризация, которую проводят внезапно, без предварительного плана, по инициативе администрации предприятия, по сигналам работников (или граждан) о злоупотреблении материально ответственного лица и т.п.

Необходимая инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве проведенной инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо заранее знало срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится, а период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей. В случае выявления расхождений руководитель предприятия требует письменные объяснения от лиц, проводивших ранее инвентаризацию, и от материально ответственного лица. При выявлении фактов приписок, пропусков ценностей или же других злоупотреблений руководитель распускает такую комиссию и ставит вопрос о привлечении виновных к ответственности. Немедленно назначается инвентаризационная комиссия для проведения повторной инвентаризации.

Перманентная (непрерывная) инвентаризация проводится в соответствии с внутренним планом работы бухгалтерии в течение календарного года по отдельным видам имущества на различные даты.

Порядок инвентаризации определяется хозяйствующим субъектом в его учетной политике.

Количество инвентаризаций в году, а также конкретные даты их проведения устанавливаются в календарном плане инвентаризационной работы, ежегодно составляемом главным бухгалтером и утверждаемом руководителем предприятия при создании инвентаризационных комиссий. Эти сведения не подлежат разглашению.

На предприятиях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе:

- руководителя предприятия (его замены);

- главного бухгалтера:

- руководителей подразделений;

- главных специалистов;

- представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций.

При большом объеме работ проведение инвентаризаций возлагается, как правило, на рабочие инвентаризационные комиссии, которые выполняют возложенные обязанности под руководством постоянно действующих комиссий. Условно инвентаризацию можно разделить натри этапа:

- подготовительный;

- основной (рабочий);

- заключительный.

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица в следующей последовательности:

· перед началом инвентаризации членам рабочих комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации, а председателям комиссий — контрольный пломбир (печать). В приказе установлены сроки начала и окончания инвентаризации. Должен быть полный состав членов инвентаризационной комиссии;

· комиссия составляет оперативный план проведения инвентаризации. Для этого предварительно решает, какие виды хозяйственных средств необходимо проверить в натуре; у каких материально ответственных лиц, кого из специалистов предприятия необходимо привлечь к проведению инвентаризации;

· председатель комиссии проводит инструктаж с лицами, привлеченными для проведения инвентаризации, по вопросам порядка и техники ее проведения, оформления результатов, сроков начала и окончания;

· на местах инвентаризации члены комиссии предлагают материально ответственным лицам разнести в книги (карточки) складского учета все приходные и расходные документы и составить отчет с выведением остатков на момент инвентаризации. На отчете и приложенных к нему документах председатель комиссии делает надпись "до инвентаризации" и ставит свою подпись и дату;

· комиссия проверяет весоизмерительные приборы, берет у материально ответственного лица расписку о том, что им предъявлены все документы по операциям с инвентаризируемыми ценностями. В расписке обязательно указывается, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Основной этап инвентаризации заключается в фактическом снятии остатков. Члены комиссии закрывают и опечатывают все места хранения ценностей, подлежащих инвентаризации. Затем приступают к проверке их путем взвешивания, измерения, пересчета и т.п. Выявление, подсчет и описание хозяйственных средств в натуре называется снятием остатков.

Если проверяемые ценности находятся на различных складах, то все складские помещения, за исключением того, где в данный момент производится инвентаризация, запираются, опечатываются или пломбируются. Члены комиссии несут ответственность за правильный подсчет остатков хозяйственных средств.

Результаты снятия натуральных остатков обобщают в инвентаризационных описях, составляемых не менее чем в двух экземплярах. Ошибки и неправильные записи в них исправляют путем зачеркивания неправильного и написания правильного текста (цифры). Исправления удостоверяются подписями всех участников инвентаризации и материально ответственными лицами.

Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог натуральных единиц, записанных на странице независимо от единиц измерения ценностей. После окончания записей прописью указывается количество заполненных строк, т.е. число порядковых номеров внесенных наименований товарно-материальных ценностей. Каждая страница и опись в целом подписываются всеми участниками инвентаризации. К инвентаризационным описям прилагаются акты обмеров и расчеты.

В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку в том, что предъявлены для проверки все ценности, что инвентаризация проведена в его присутствии правильно, претензий к инвентаризационной комиссии у него нет и перечисленное в описи имущество принято на ответственное хранение.

Правильно оформленные данные инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия для выведения окончательных результатов.

ИХ ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

По поступившим инвентаризационным описям в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которые записывают только те ценности, по которым выявлены расхождения. Сличительные ведомости должны быть подписаны членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Обо всех выявленных расхождениях материально ответственные лица дают инвентаризационной комиссии подробные письменные объяснения (в срок 2-3 дня). На основании этих объяснений комиссия определяет порядок и способы регулирования обнаруженных расхождений.

Решение инвентаризационной комиссии фиксируют в протоколе, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь и указывают меры для принятия по отношению к виновным лицам. Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель предприятия, который выносит окончательное решение.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

На основании документов инвентаризационной комиссии, утвержденных руководством предприятия, выявленные инвентаризацией расхождения против данных бухгалтерского учета (излишки, недостача) регулируются в следующем порядке:

- излишки имущества и денежных средств отражаются по дебету счетов, которые предназначены для их учета, и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”;

- биологические потери имущества (продукции, товаров) в результате хранения в пределах норм естественной убыли учитывают по направлениям ее использования, т.е. в издержках производства или обращения;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц или за счет страхового возмещения.

Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли в дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы. При этом для списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли необходимо иметь решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Возмещение причиненного ущерба производится виновными лицами не по тем ценам, по которым они учитываются в текущем учете, а по действующим продажным ценам. Поэтому сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, всегда будет больше той, по которой числится в учете имущество.

Следует отметить, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования в равных количествах. Выявленные недостачи и потери от порчи ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

СПИСОК ОСНОВНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением Министерством финансов РБ от 30 мая 2003г. №89. // НРПА РБ – 2003. - №104.

2. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 25.06.2001 г. № 3321-XII: с изм. и доп., внесенными 29.12.2006 г. №188-З // Ведом. Верховного Совета Респ. Беларусь. – 1994. - № 34. – Ст. 566 / Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – № 63 – 2/785; 2007 – № 2/1285.

3. Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета / П. Я. Папковская. – Минск: ООО «Информпресс», 2005. – 236с.

4. Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В.И. Стражев, О.В. Латыпова – Минск: Выш.шк.,2003.- 352с.

5. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский; Под общ. ред. Н.И Ладутько. - Минск: ООО «ФУАинформ», 2005. - 672 с.

ГЛОССАРИЙ

№ п/п	Наименование понятия, термина, определения	Его содержание
	Бланк документа	Носитель информации с нанесенными на него постоянными сведениями.
	Группировка	Объединение документов по однородным признакам за определенный период.
	Документ	Письменное свидетельство на право совершения или подтверждения действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты.
	Документооборот	Движение документа от момента его составления через все стадии учетной обработки до передачи на хранение.
	Инвентаризационная опись	Документ, в котором отражаются данные по проведению инвентаризации.
	Инвентаризация	Точная и подробная опись имущества. Сличение фактических остатков с учетными данными путем перевешивания, перемеривания, пересчета.
	Контировка	Указание в документе взаимосвязи между счетами путем проставления корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственной операции.
	Первичный учет	Комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые являются при этом не только средством оформления всех хозяйственных операций, но и одновременно и материальными носителями первичной информации.
	Реквизиты	Отдельные показатели (сведения) отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение.
	Таксировка	Это определение денежной оценки хозяйственных операций зафиксированное в документе путем умножения количества на цену.

ТЕСТЫ

В предлагаемых Вам тестовых заданиях необходимо указать один правильный ответ на поставленный вопрос из нескольких вариантов ответов. Ответы должны быть даны последовательно на все поставленные вопросы, начиная с первого. Если Вы испытываете затруднения с ответом на какой-либо вопрос, оставьте его и переходите к следующему. Затем вернитесь к пропущенным вопросам.

1. Что подтверждает законность и достоверность свершившейся хозяйственной операции?

а) отчетность материально-ответственных лиц;

б) первичные документы;

в) учетные регистры;

г) результаты инвентаризации.

2. Как подразделяются документы по порядку отражения операции?

а) на организационно-распорядительные, оправдательные, документы бухгалтерского оформления и комбинированные;

б) на разовые и накопительные;

в) на первичные и вторичные (сводные) документы;

г) внутренние и внешние.

3. Что собой представляет первичный бухгалтерский документ?

а) любой материальный носитель данных об объектах учета;

б) материальный носитель, обеспечивающий хранение данных об объектах бухгалтерского учета;

в) материальный носитель информации об объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить право и факт совершения операции;

г) письменное свидетельство, позволяющее группировать факты хозяйственной жизни.

4. Как подразделяются инвентаризации по полноте охвата проверяемого имущества?

а) полные и частичные;

б) плановые и внезапные;

в) ежемесячные, квартальные и годовые;

г) полные и ежемесячные.

5. Какой из приведенных документов является распорядительным?

а) расчетно-платежная ведомость;

б) чек на получение денег с расчетного счета;

в) квитанции;

г) справки.

6. Какой из перечисленных реквизитов первичного документа относится к переменным?

а) номер расчетного счета организации;

б) наименование организации;

в) номер налогоплательщика;

г) порядковый номер документа.

7. Какие документы относятся к документам бухгалтерского оформления?

а) счет-фактура;

б) чек на получение денег с расчетного счета;

в) расчет налога на добавленную стоимость;

г) приходный кассовый ордер.

8. Какой бухгалтерской записью отражается выявленная при инвентаризации недостача материалов на складе?

а) дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", кредит счета 10 "Материалы";

б) дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

в) дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

г) дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 50 "Касса".

9. Кто несет ответственность за достоверность содержащихся в документе данных?

а) материально-ответственное лицо;

б) руководитель организации;

в) главный бухгалтер;

г) лица, подписавшие документ.

10. Что представляет собой документооборот?

а) подбор документов, содержащих информацию об однородных хозяйственных операциях;

б) составление первичных документов, свидетельствующих о факте свершения хозяйственной операции;

в) движение документов с момента их создания до сдачи на хранение в архив.

11. Каким органом утверждаются унифицированные формы первичных учетных документов?

а) Министерством по налогам и сборам;

б) Министерством финансов;

в) Министерством статистики и анализа;

г) отраслевыми министерствами и ведомствами.

12. Как подразделяются бухгалтерские документы по назначению?

а) на организационно-распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, комбинированные;

б) первичные и сводные;

в) разовые и накопительные;

г) внешние и внутренние.

13. Кто составляет график документооборота по организации?

а) материально-ответственные лица;

б) руководитель;

в) бухгалтер;

г) главный бухгалтер.

14. Какой срок хранения расчетно-платежных ведомостей?

а) постоянно;

б) три года;

в) 75 лег;

г) 15 лет.

15. Каким документом оформляется решение инвентаризационной комиссии?

а) сличительной ведомостью;

б) инвентаризационной ведомостью;

в) протоколом;

г) актом.

16. Допускаются ли исправления в первичных документах?

а) допускаются, кроме исправлений в кассовых и банковских документах;

б) не допускаются;

в) допускаются;

г) допускаются, но только методом дополнительной проводки.

17. В каких случаях обязательно проводится инвентаризация?

а) при продаже готовой продукции;

б) при продаже материалов;

в) перед составлением годового отчета;

г) при приемке выполненных работ.

18. К какому виду документов относится расходный кассовый ордер?

а) оправдательным;

б) распорядительным;

в) бухгалтерского оформления;

г) комбинированным.

19. С какой целью проводится инвентаризация?

а) проверки условий хранения материальных ценностей и денежных средств;

б) контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств;

в) проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязательств;

г) проверки наличия имущества.

20. Какие "документы относятся к распорядительным?

а) содержащие указания совершить хозяйственную операцию;

б) оформляющие уже произведенные хозяйственные операции;

в) поступившие от других организаций;

г) созданные работниками бухгалтерии.

21. Допускается ли использование произвольных форм первичных учетных документов?

а) нет, должны использоваться только унифицированные формы;

б) допускается;

в) допускается, если произвольная форма надлежащим образом утверждена.

22. Какая запись делается при выявлении излишков денежных средств в кассе в результате инвентаризации?

а) дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", кредит счета 50 "Касса";

б) дебет счета 50 "Касса", кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

в) дебет счета 50 "Касса", кредит чета 82 "Резервный фонд";

г) дебет счета 50 "Касса", кредит счета 80 "Уставный фонд".

23. По каким признакам классифицируются бухгалтерские документы?

а) по назначению, содержанию и времени составления;

б) по месту составления и по количеству отражаемых операций;

в) по степени автоматизации и по количеству отражаемых объектов;

г) по назначению, месту составления, количеству отражаемых операций и по порядку заполнения.

24. К какому виду документов относится авансовый отчет?

а) оправдательным;

б) распорядительным;

в) бухгалтерского оформления;

г) комбинированным.

25. Какие документы относятся к оправдательным?

а) содержащие распоряжение о выполнении хозяйственной операции;

б) составленные на основании нескольких первичных документов;

в) подтверждающие выполнение хозяйственной операции;

г) создаваемые работниками бухгалтерии.

ВОПРОСЫ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ

1. Понятие и способы первичного наблюдения в бухгалтерском учете.

2. Бухгалтерские документы и их роль в учете, контроле, аудите и оперативной работе по организации хозяйственной деятельности.

3. Порядок составления и обработки документов.

4. Носители первичной учетной информации: бумажные, машинные.

5. Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документов.

6. Документооборот и его организация.

7. Инвентаризация и ее роль в учете.

8. Виды инвентаризаций. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризаций.

9. Пути совершенствования первичного учета и повышение его роли в оперативном контроле и управлении производством.

ТРЕНИНГ УМЕНИЙ (ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ)

Задание 1.

Поставьте в таблице вид первичного документа: распорядительный (Р); оправдательный (О); документ бухгалтерского оформления (Б): комбинированный (К).

№ п/п	Наименование документа	Вид докум.та
	Требование на получение материалов со склада
	Накладная на отпуск материалов со склада
	Приказ о командировке подотчетного лица
	Авансовый отчет подотчетного лица о командировочных расходах
	Ведомость начисления заработной платы
	Приходный кассовый ордер

Задание 2.

Список должностных лиц организации:

1. руководитель организации;

2. главный бухгалтер:

3. кладовщик;

4. кассир;

5. менеджер

Выберите из списка должностных лиц тех, кто должен подписать:

1) приходный кассовый ордер,

2) расходный кассовый ордер,

3) платежное поручение на перечисление налогов в бюджет.

Задан е 3.

Перед вами стоит выбор:

1. воспользоваться типовой формой расходного кассового ордера;

2. разработать форму документа самостоятельно (более удобную для применения в конкретном случае).

Как вы поступите в данной ситуации так как,________________________

(указать нормативный документ)

Задание 4.

Проставьте сроки хранения первичных документов

№ п/п	Первичный документ	Срок хранения (лет)
	Доверенность на получение денежных сумм
	Годовые балансы организаций
	Инвентарные карточки и книги учета основных средств
	Документы о выплате пенсий
	Расчетно - платежные ведомости
	Главная книга
	Документ о переоценке основных средств
	Кассовые книги
	Лицевые счета рабочих и служащих
	Журналы-ордера