ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» использует безналичную форму расчета.
С 1 января 2009 года ООО«КРАСМАШ-ЭНЕРГО», оплачивая в безналичной форме приобретаемые товары, и услуги авансом (полностью или частично), принимает к вычету предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
В соответствии с нормой установленной в специально введенном пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
В бухгалтерском учете возмещение НДС отражается проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 76 «НДС с авансов выданных»
Аналитический учет по счету 60 в ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» ведется по каждому поставщику и по каждому предъявленному счету.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.
Например, в мае 2012 года в ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» поступили материалы на сумму 23826 руб. (в т.ч. НДС 3634,47) от ООО «Ганимед-СК».
Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (Таблица 6).
Таблица 6–Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками ”
| № | Содержание операций | Сумма | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| Перечислена предоплата поставщику (в том числе НДС - 1800 руб.) | 60.ав | |||
| Принят к вычету НДС на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс | 76.ав | |||
| Получены материалы выделен НДС по полученным материалам | ||||
| Зачтена сумма аванса | 60.ав | |||
| Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса | ||||
| Принят к вычету НДС по полученным материалам | ||||
| Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы Отражен НДС по поступившим материалам | 3634,47 | |||
| Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства | ||||
| Отражена сумма НДС | 2166,10 | |||
| Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд | 20, 23, 25, 26 | |||
| Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов | ||||
| Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, с НДС | ||||
| Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями (заказчиками) | ||||
| Погашена задолженность перед поставщиками | 50, 51, 55 | |||
| При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков | ||||
| Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками | ||||
| Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах | ||||
| Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов) | 66,67 |
Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Например, в ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» в мае 2012 года был оплачен счет поставщика ООО «Медиа Продакшн» на сумму 770 руб. (Дт60 Кт 51).
Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным»,
В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после поставки материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС.
Помимо счет-фактур, выписывается и товарная накладная, которая является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя, выписывается в четырех экземплярах.
Первый — остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.
Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю.
Второй — сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.
Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.
Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах.
Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры подшиваются к журналу и пронумеровываются.
Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг, кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур, ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками.
Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Аналитический учет по счету 60 на ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» ведется по каждому предъявленному счету.
Регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер № 6.
Журнал-ордер № 6 открывается на год с использованием вкладных листов.
Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. –№6
На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др.
В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.
В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.
Для сверки с контрагентами ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» использует Акт сверки расчетов, где отражаются дата, сумма и документ являющийся основанием для расчетов, а именно счета-фактуры и их номера, для отражения задолженности и выписки банка и платежное поручение для отражения оплаты.
Инвентаризации по расчетам с поставщиками на ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» не проводится. В следствии, чего не было случаев списания кредиторской задолженности поставщикам