Учет доходов будущих перидов.

Доходами будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам и др.

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:

-арендная или квартплата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам, абонентная плата за пользование средствами связи и др.

Они учитываются на пассивном сч. 98 «Доходы будущих периодов». По К-ту – поступления, по Д-ту – их списание в соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Д-т 50 «Касса»

Д-т 51 «Расчетные счета»

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

– на суммы доходов, относящихся к будущим периодам

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

- на суммы начисленных платежей в счет доходов будущих периодов

При наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, их отражают:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

Д –т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

-на величину рыночной стоимости активов, полученных безвозмездно

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

– на сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

-по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

-по безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство;

-по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования – на текущие расходы, на финансирование которых они предоставлены.

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

– на суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на стоимость материальных ценностей, подлежащих взысканию с виновных

Д-т 50 «Касса»

Д-т 51 «Расчетные счета»

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба»

– на сумму взысканий с виновных

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– по мере погашения задолженности суммы отражаются в составе внереализационных доходов

Разницы между взыскиваемой суммой за недостающие ценности (73) и стоимостью, по которой они списываются с баланса (сч. 94) отражаются:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Прибыль, полученная от реализации продукции, явля­ется дополнительным источником собственных средств предприятия. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) = сумма финансового результата от видов деятельности + прочие доходы (- расходы).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен сч. 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного года на этом счете отражаются:

-прибыль или убыток от основных видов деятельности;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

-налоги и сборы, начисленные из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы и т.д.);

-налоговые и неналоговые санкции и пени.

По Д-ту этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы).

Если кредитовые обороты счета за год будут больше дебетовых, то полученное кре­дитовое сальдо будет представлять собой прибыль, подлежащую распределению. Если дебетовые обороты окажутся больше кредитовых, то дебетовое сальдо будет представлять собой убытки или потерю средств предприятием. Эти убытки подлежат последующему покрытию, возмещению за счет резервного фонда, допол­нительных взносов средств учредителями или за счет прибыли будущего года.

В течение отчетного года доходы и потери на сч. 99 «Прибыли и убытки» накапливаются нарастающим итогом с начала года, что называется кумулятивным принципом.

Прибыли и убытки от основных видов деятельности в бухгалтерском учете ежемесячно определяются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Кредитовое сальдо этого счета ежемесячно нарастающим итогом с начала года списывается на счет 99 проводкой

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

- на сумму убытков

Прибыли и убытки от прочих доходов и расходовпредварительно учитываются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Счет предназначен для обобщения информации отчетного периода о доходах и расходах:
-связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и других основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

-НДС, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов;

-предоставлением во временное пользование, включая амортизационные отчисления, активов (если это не является предметом деятельности предприятия);

-предоставлением прав на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности предприятия);

-участием в уставных фондах других организаций;

-участием организации в совместной деятельности;

-доход банка за использование денежных средств на счетах;

-процент по краткосрочным и долгосрочным займам (кроме полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

-по операциям с тарой и др.

Значительную долю в формировании финансовых результата предприятия могут составлять следующие доходы и расходы от операций, не связанных с производственной деятельностью:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные и ли уплаченные;

-стоимость безвозмездно полученных активов (основных средств, и других амортизируемых активов);

-излишки имущества по результатам инвентаризации;

-прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

-курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств;

-судебные издержки;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-разница между номинальной и продажной стоимостью акций;

-НДС, начисленный от внереализационных доходов;

-сумма дооценки активов;

-потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация, конфискация и т.д.);

-благотворительные пожертвования, расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия, отдых, развлечения, шефская и социальная помощь и др.

По К-ту – отражаются операционные доходы предприятия. По Д-ту – операционные расходы.

К счету 91 могут открыты следующие субсчета:

91.1 – Прочие доходы

91.2 – НДС

91.3 – Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов

91.4- Прочие расходы

91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов

Записи по субсчетам 91.1, 91.2, 91.3, 91.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2, 91.3 и 91.4 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Бухгалтерские проводки:

Д 01, 04, 10,51,52, 60, 62, 76 К 91.1 – на сумму доходов

Д 91.2, 91.3, 91.4 К 68, 69, 70,71,51 - на сумму расходов

Д 91.9 К 99 – на сумму сальдо прочих доходов

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ)

Прочими являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества.

В состав прочих доходов, учитываемых по К-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» включаются:

- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и других) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов, отличных от официальной валюты РБ, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;

- доходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов (когда это не является предметом деятельности предприятия);

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы (проценты), связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы по операциям с тарой;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- восстановление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличения их рыночной котировки;

- восстановление резерва по сомнительным долгам;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

В состав прочих расходов,учитываемых по Д-ту сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы», включают затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации:

- расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов отличных от официальной валюты РБ;

- расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

-расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с участием в совместной деятельности по договору;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы (проценты) начисленные организацией после принятия к бухучету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальные ценности, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов;

- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;

- расходы по содержанию объектов гражданской обороны;

- расходы, связанные в аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- отчисления в резервы под обесценение вложений и ценные бумаги;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и лицами;

-прочие.

УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Прибыль отчетного года используется следующим образом:

1.начисление налогов из прибыли согласно законодательства (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы и т.д.)

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2. оставшаяся прибыль учитывается как нераспределенная

В нормальных условиях работы предприятия суммы текущего использования прибыли, отражаемые по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», должны быть меньше суммы этой прибыли, учитываемой как сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Поэтому в конце года на этом счете должно оставаться еще кредитовое сальдо, т. е. остаток нераспределенной прибыли. Эта сумма нераспределенной прибыли при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной проводкой декабря подлежит списанию со счета 99 «Прибыли и убытки» на специальный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате этой проводки счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (реформация баланса) и тем самым он подготавливается для отражения финансовых результатов следующего от­четного года.

Суммы нераспределенной прибыли, числящиеся как кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», используются для начисления доходов (дивидендов, процентов) учредителям по результатам работы за год, что отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

Выплата доходов учредителям (после удержания подо­ходного налога) отражается проводкой:

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса»

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

На практике возможны случаи, когда вместо прибыли предприятие получает убытки. Сумма убытков в конце года будет учтена как дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Непокрытый убыток в конце года списывается заключительной проводкой:

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Списание убытка с баланса отчетного года отражается

Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов

При утверждении годового отчета, учредители прини­мают решение о порядке и источниках погашения убытков.

Этими источниками могут быть — резервный фонд, а также дополнительные взносы учредителей для погашения убытков. В бухгалтерском учете эти операции отражаются проводкой:

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д-т 82 «Резервный капитал»

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

Непокрытый убыток по ре­шению учредителей может погашаться и в последующие отчетные периоды за счет использования прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия. Аналогичное реше­ние может быть принято учредителями и относительно нераспределенной прибыли, которая переходит на после­дующие отчетные периоды как кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ТЕМА 8

УЧЕТ КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

ЛЕКЦИЯ 2.29