Д Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К
| 20,23,40,43,45 Фактическая себестоимость отгруженной продукции, товаров (работ, услуг). 44 Расходы по реализации продукции 68 Налоги и отчисления согласно действующего законодательства 99 Результат от реализации (прибыль) | Сумма выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) 99 Результат от реализации (убыток) |
| Оборот: = | = :Оборот |
| Сальдо: 0 | 0 :Сальдо |
К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты следующие субсчета:
90.1 – Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90.2 – Налог на добавленную стоимость
90.3 – Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90.4 – Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
90.5 – Управленческие расходы
90.6 – Расходы на реализацию
90.7 - Прочие доходы по текущей деятельности
90.8 - Прочие расходы по текущей деятельности
90.9 – Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) в течение года определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам
90.4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
90.2 Налог на добавленную стоимость
90.3 Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90.5 – Управленческие расходы
90.6 – Расходы на реализацию
90.8 - Прочие расходы по текущей деятельности
и кредитового оборота по субсчету
90.1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
Затем прибыль или убыток заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» остатка на 1-е число месяца не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
Аналитический учет на сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой:
1.по мере отгрузки
2.по мере оплаты
Если моментом реализации является отгрузка товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:
1. Отгружена продукция, товары, работы, услуги покупателям в счет реализации (на сумму, указанную в отгрузочных документах с НДС)
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
2. Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 41 «Товары»
К-т 43 «Готовая продукция»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
Если моментом реализации является оплата отгруженных товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:
- Отгружена продукция по учетным ценам
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 43 «Готовая продукция»
- Зачислена выручка
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
3. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т 45 «Товары отгруженные»
4. Одновременно сумма отклонений отражается проводками:
-экономия (методом «красное сторно»)
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 43 «Готовая продукция»
-сумма перерасхода – дополнительной записью
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 43 «Готовая продукция»
В случае использования метода определения выручки по оплате отгруженной продукции при истечении в отчетном периоде 60 дней со дня отгрузки и не поступлении оплаты, обороты по этим товарам, продукции (работам, услугам) включаются в налоговую базу данного налогового периода. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
- на сумму НДС, указанного в отгрузочных документах
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Или
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- при поступлении выручки от реализации
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетные счета»
Д-т 52 «Валютные счета»
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
- отражение ранее начисленного НДС
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 97 «Расходы будущих периодов»
Аналитический учет реализованной продукции (работ, услуг) ведется по каждому ее виду.
- Учет налогов и отчислений из выручки.
На стадии реализации продукции, товаров, работ, услуг с момента признания выручки, предприятие становится плательщиком налогов и отчислений из выручки. Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам производится на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». По К-ту – отражаются суммы начисленных налогов, отчислений, налоговых санкций и пени, подлежащей уплате в бюджет. По Д-ту – суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Порядок расчета налогов с выручки от реализации продукции (работ, услуг).