ИТОГО производственная себестоимость
-Коммерческие расходы (внепроизводственные)
ИТОГО полная себестоимость
Эта группировка дает возможность подсчитать расходы по местам их возникновения.
В бухгалтерском учете исчисление затрат на производство производится с помощью счетов: 20, 23, 25, 26.
Прямые затраты аккумулируются по Д сч.20. Кроме того в конце месяца сюда же относятся ОПЗ (25) и ОХЗ (26). По К сч.20 в конце месяца списывают изготовленную продукцию на склад по фактической себестоимости. Сальдо только Д и означает размер незавершенного производства.
На сч.23 учитывают затраты вспомогательных производств (транспортный цех, ремонтно-механический цех). Его характеристика аналогична сч.20.
Если предприятие имеет цеховую структуру, то затраты, связанные с управлением и обслуживанием отдельных цехов, учитывают по Д сч.25
Все затраты по управлению и обслуживанию предприятия в целом учитывают по Д сч. 26.
В конце месяца затраты, собранные по Д сч. 25 и 26 списываются в Д сч.20 проводкой
Д-т 20 К-т 25, 26
Таким образом, сч. 25 и 26 сальдо не имеют.
Однако, собранные общехозяйственные и общепроизводственные расходы в аналитическом учете распределяются между видами изготовленной продукции пропорционально одному из критериев - заработной плате производственных рабочих, расходу сырья и материалов и т.д.
ПРИМЕР:
6.Израсходованы материалы на изделие А 60 000 Д-т 20 К-т 10
7. на изделие Б 40 000 Д-т 20 К-т 10
8 на ОПЗ 12 000 Д-т 25 К-т 10
9. на ОХЗ 8 000 Д-т 26 К-т 10
10.Начислена ЗП за изготовление изделия А 70 000 Д-т 20 К-т 70
11. Б 55 000 Д-т 20 К-т 70
12. цеховому персоналу 30 000 Д-т 25 К-т 70
13. персоналу управления 25 000 Д-т 26 К-т 70
14.Отчисления на социальное страхование 34% - А 23 800 Д-т 20 К-т 70
15. Б 18 700 Д-т 20 К-т 70
16. цех персонала 10 200 Д-т 25 К-т 70
17. персонала управления 8 500 Д-т 26 К-т 70
18.Начислена амортизация ОС цехов 15 000 Д-т 25 К-т 02
19. ОС управления 13 000 Д-т 26 К-т 26
И т.д.
20.Списаны ОПЗ на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих
| Вид продукции | Заработная плата | ОПЗ |
| А | 70 000 | 37 632 |
| Б | 55 000 | 29 568 |
| ИТОГО | 125 000 | 67 200 (Д оборот сч 25) |
Коэффициент распределения = 67 200 : 125 000 = 0,5376
А = 0,5376*70 000=37 800
Б= 0,5376*55 000=29568
Списаны ОПЗ на изделие А 37 632 Д-т 20 К-т 25
На изделие Б 29 568 Д-т 20 К-т 25
21. Списаны ОХЗ на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих
| Вид продукции | ЗП | ОХЗ |
| А | 70 000 | 30 520 |
| Б | 55 000 | 23 980 |
| ИТОГО | 125 000 | 54 500 |
К =54500:125 000= 0,436
Списаны ОХЗ на изделие А 30 520 Д-т 20 К-т 26
Б 23 980 Д-т 20 К-т 26
22. Сдана готовая продукция на склад с учетом что незавершенное производство (НЗП) на начало месяца по продукции А составило 40 000 руб., а конец месяца 45 000 руб.
Д Сч. 20 Продукция А К
| С.40 000 | |
| 6. 60 000 | 22. 216 952 |
| 10. 70 000 | |
| 14. 23 800 | |
| 20. 37 632 | |
| 21. 30 520 | |
| Оборот: 221 952 | |
| С. 45 000 |
Фактическая себестоимость готовой продукции =
40 000+221 952 – 45 000 = 216 952Д-т 43 К-т 20
Аналогичным образом формируется фактическая себестоимость продукции Б.
- Учет процесса реализации
Реализация – продажа с целью получения средств, возмещающих затраты на производство и реализацию продукции и получения прибыли.
В процессе реализации предприятие несет расходы на тару, упаковку, транспортировку. Эти расходы называются внепроизводственными или коммерческими. Таким образом, в процессе реализации определяется фактическая себестоимость продукции как сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов.
Учет коммерческих расходов производится на сч.44 По Д – начисление, по К – списание по видам продукции аналогично сч. 26
Например:
23. Начислена задолженность транспортной организации за перевозку готовой продукции 60 000 Д-т 44 К-т 76
24. Списаны коммерческие расходы на изделие А 60 000 Д-т 90 К-т 44
К сформированной фактической себестоимости готовой продукции добавляется прибыль (20%)
Фактическая себестоимость производства 217 960
Полная себестоимость 217 960 + 60 000=277 960
Прибыль 277 960 * 20%=55 592
НДС (277 960+55 592*20:100)=66 710
Цена = 277 960+55 592+66 710=400 262
25. Отгружена продукция по договору 400 262 Д-т 45 К-т 43
26. Зачислена выручка от реализации продукции 400 262 Д-т 51 К-т 90
27. Списана фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции
277 960 Д-т 90 К-т 45
28. Начислен НДС 400 262 *20:120= 66 710 Д-т 90 К-т 68
29. Прибыль от реализации продукции
400 262-277 960-66 710= 55 592 Д-т 90 К-т 99
СХЕМА сч 90
Д К
| 1.Фактическая себестоимость производства 217 960 2. Коммерческие расходы 60 000 3. Налоги 66 710 4.Прибыль 55 592 | 1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг 400 262 |
| Об: 400 262 | Об: 400 262 |
| С | С |
СКВОЗНОЙ ПРИМЕР
1.Израсходованы материалы на изделие А 60 000 Д-т 20 К-т 10
2. на изделие Б 40 000 Д-т 20 К-т 10
3. на ОХЗ 8 000 Д-т 26 К-т 10
4.Начислена заработная плата за изготовление изделия А 70 000 Д-т 20 К-т 70
5. Б 55 000 Д-т 20 К-т 70
6. персоналу управления 65 000 Д-т 26 К-т 70
7.Отчисления на социальное страхование 34% - А 23 800 Д-т 20 К-т 69
8. Б 18 700 Д-т 20 К-т 69
9. персонала управления 22 100 Д-т 26 К-т 69
10. Начислена амортизация на основные средства ОХ назначения
13000 Д-т 26 К-т 02
11. Услуги сторонней организации (информационные
услуги) без НДС 10 000 Д-т 26 К-т 76
12. НДС к уплате 2 000 Д-т 18 К-т 76
13. Перечислена задолженность сторонней организации 12 000 Д 76-т К-т 51
И т.д.
14.Списаны ОХЗ на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих
| Вид продукции | Заработная плата | ОХЗ |
| А | 70 000 | 66 136 |
| Б | 55 000 | 51 964 |
| ИТОГО | 125 000 | 118 100 (Д оборот сч 26) |
Коэффициент распределения=118 100 : 125 000=0,9448
А = 0,9448*70 000=66 136
Б= 0,9448*55 000=51 964
Списаны ОХЗ на изделие А 66 136 Д-т 20 К-т 26
На изделие Б 51 964 Д-т 20 К-т 26
15. Сдана готовая продукция на склад с учетом что НЗП на начало месяца по продукции А составило 40 000 руб., а конец месяца 45 000 руб.
Д Сч. 20 Продукция А К
| С. 40 000 | |
| 1. 60 000 | 12. 154 936 |
| 4. 70 000 | |
| 7. 23 800 | |
| 14. 66 136 | |
| Оборот: 159 936 | 154 936 :Оборот |
| С. 45 000 |
Фактическая себестоимость готовой продукции = 40 000+159 936– 45 000 = 154 936Д-т 43 К-т 20
К сформированной фактической себестоимости производства готовой продукции добавляется прибыль (20% условно)
Фактическая себестоимость производства 154 936
Прибыль (20%) – 30 987
ИТОГО: 185 923
НДС (185 923*20%:100%)=37 185
ВСЕГО с НДС: 185 923 + 37 185 = 223 108
16. Отгружена продукция по договору (по фактической себестоимости) 154 936 Д-т 45 К-т 43
17. Зачислена выручка от реализации продукции 223 108 Д-т 51 К-т 90
18. Списана фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции
154 936 Д-т 90 К-т 45
19. Начислен НДС 223 108 *20%:120% = 37 185 Д-т 90 К-т 68
20. Прибыль от реализации продукции
223 108 – 154 936 – 37 185 = 30 987 Д-т 90 К-т 99
СХЕМА сч 90
Д К
| 1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг 223 108 |
| Об: 223 108 | Об: 223 108 |
| С | С |
22. Начислен налог на прибыль 18%* 30 987=5 578 Д-т 99 К-т 68
ИТОГО чистая прибыль 30 987 – 5 578= 25 409, т.е. удельный вес в выручке 11%
РАЗДЕЛ 2.