Исследование операций по движению материальных ценностей, основных средств и МБП

Основной задачей при исследовании операций с материальными ценностями является проверка документально обоснованности и правильности отражения в учёте поступлений и расходования материалов, также определение по материалам инвентаризации размера недостач или излишков материальных ценностей, установление размера причинённого учреждению (я так понимаю, что речь не только о ст. 120 ГК РБ - МАХ) материального ущерба.

Исследование операций, связанных с движением материальных ценностей зависит от способа допущенных злоупотреблений.

Основные:

- неправильная оценка или переоценка ОС (проводится 1 раз в год). При исследовании необходимо тщательно проверить изменение оценки отдельных объектов, которая допускается при переоборудовании, реконструкции, а также при обнаружении ошибки в определении первоначальной стоимости. Правильность оценки ОС устанавливается по первичным документам и калькуляционным расчётам, а также при этом обязательно учитывается заключение технической экспертизы. Методы переоценки: метод прямого счёта, через индексы и через валюту. Обычно применяются коэффициенты - проверить правильность их применения, определения восстановительной стоимости, отражение восстановительной стоимости в бухгалтерских документах;

- неприходование материальных ценностей. Эксперт исследует в первую очередь акты ревизий, первичные документы и учётные регистры по оплате приобретения данных ценностей. Проверка осуществляется путём взаимного сличения документов и учётных регистров. При этом устанавливается, правильно ли оформлены первичные документы, нет ли в них неоговоренных исправлений, подчисток, арифметических ошибок и соответствуют ли их данные учётным;

- неприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации ОС, МБП. В случае хищения ценностей, скрытых посредством неоприходования материалов, полученных от ликвидации, возникает необходимость привлечения эксперта соответствующей отрасли знания для определения наименования и количества материальных ценностей, которые могли бы быть получены при ликвидации ОС, МБП. Основываясь на данном заключении, эксперт-бухгалтер сопоставляет данные о том, какие материалы и в каком количестве должны быть получены с данными, получившими отражение в бухгалтерском учёте. Определяется стоимость неоприходованных материалов и размер материального ущерба;

- замена дорогостоящих объектов более дешёвыми. Замена объектов более дешёвыми того же наименования совершается тогда, когда запутан бухгалтерский учёт, записи в учётных регистрах не имеют достаточной детализации, а в аналитическом учёте отсутствует техническое описание объектов, в этих случаях установить такую замену по учётным данным невозможно. Она устанавливается лишь на основе первичных документов, по которым были оприходованы данные ценности. Эксперт-бухгалтер выявляет данную замену на основе исследований технических описаний объектов в первичных документах, карточках аналитического учёта, инвентарных ведомостях, а затем, пользуясь документами, которые являются основанием для определения цены, эксперт определяет разницу в стоимости объектов с учётом их износа и размер причинённого учреждению ущерба;

- неправильное списание ОС, МБП, материалов. При исследовании правильности списания с баланса ОС, МБП, эксперт бухгалтер должен убедиться в наличии соответствующих актов на списание и установить, как были использованы и списаны объекты. В сомнительных случаях он должен получить через следователя или суд из организации, куда были переданы списанные материальные ценности, документы или учётные регистры с записями об их использовании;

- создание неучтённых резервов.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключение эксперта-бухгалтера, его структура и содержание.

На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение. Структура и содержание заключения должна отвечать требования Инструкции о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы (МинЮст 30.12.1996г.) (если кто-то найдёт - скажите мне - МАХ) и другим нормативным документам.

Состоит из 3 частей:

1. вступительная.

Название организации, ФИО эксперта, номер и дата постановления о назначении, дела и задания, название органа, назначившего экспертизу, номер и дата задания, дата поступления материалов. Там же излагаются обстоятельства дела, которые послужили основанием назначения экспертизы, приводятся вопросы, которые поставлены на разрешение (редакция сохраняется), дата назначения экспертизы, время начала и окончания экспертного исследования, дата составления заключения, место проведения экспертизы, предупреждение об уголовной ответственности. Во вводной части заключения дополнительной или повторной экспертизы, кроме вышеуказанных сведений, сообщается информация о предшествующей экспертизе, наименование экспертного учреждения, ФИО эксперта, номер и дата первоначального заключения, фактические данные, которые установлены предыдущей экспертизой, мотивы дополнительной или повторной экспертизы;

2. исследовательская.

Процесс экспертного исследования и его результат по каждому вопросу, поставленному на разрешение экспертизы, указываются все объекты исследования, методика, использованные приёмы, даётся научное обоснование установленных фактов, указываются нормативные акты, используемые для решения поставленных вопросов, аргументируются причины, по которым ответить на вопросы по существу не представляется возможным. Если эксперта не устраивают поставленные вопросы, он имеет право их сформулировать, отредактировать или дать пояснения о том, как вопрос понимается им в соответствии с его специальными познаниями. При проведении дополнительной или повторной экспертизы эксперт может не излагать состояния объектов, а сделать ссылку на соответствующие пункты предыдущего заключения. При применении экспертом новых методов, необходимо привести данные об их надёжности и сделать ссылку на их апробацию.

В данной части приводятся графики и таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчётов. Если материалы находятся вне текста, то на них делается ссылка, а таблицы и графики оформляются приложением и рассматриваются как составная часть заключения.

Обобщение результатов экспертизы осуществляется, как правило, в журнале-группировке исследования СБЭ:

вопросов, на экспертизы	правовая	информация эксперта	Выявлено ревизией	Установлено экспертизой	Профилактические мероприятия
Содержание поставленных разрешение	Нормативно- информация	Фотографическая с заключением	Содержание недостатков	Сумма ущерба	МОЛ	Ответственное должностное лицо	Содержание недостатков	Сумма ущерба	МОЛ	Ответственное должностное лицо

Содержание исследовательской части заключения должно обеспечить следователю, суду, участвующим в деле лицам однозначность в решении вопросов и дать возможность определить его доказательную ценность, результативная (не путать с резолютивной). Составляется экспертом-бухгалтером по каждому из поставленных на решение вопросов в форме конкретного ответа. Заключение подписывает эксперт-бухгалтер, а при проведении комиссионной экспертизы - все члены комиссии. Если имеются расхождения в суждениях, то каждый эксперт подписывает сделанное им заключение отдельно. В выводах не должны использоваться термины «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и т.д., так как, применяя такую терминологию, эксперт выходит за рамки своей компетенции, так как он не вправе квалифицировать подобным образом действия лиц. Необходимо чтобы в каждом из выводов указывались установленные экспертом факты, отражаться, связаны ли эти факты с нарушением каких-либо правовых норм и если связаны, то:

- какой нормативный акт нарушен;

- за какой период выявлены нарушения;

- кто несёт за это ответственность с позиции бухгалтерского учёта;

- сумма материального ущерба;

- обстоятельства, способствовавшие совершению данного правонарушения. Для того, чтобы не допустить фальсификации экспертного заключения, оно подписывается на каждой странице, все подчистки и технические исправления эксперт должен заверить подписью на той же странице. Заключение составляется в 2 экземплярах: первый - назначившему экспертизу, второй - проводившему. По результатам повторной экспертизы изготавливается копия экспертного заключения и отсылается эксперту (органу), проводившему предыдущую экспертизу. Связь заключения с другими источниками доказательств, предполагает, что заключение должно быть:

- изложено объективно, на основе специальных познаний;

- непосредственно связано с иными материалами дела;

- основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств.

Акт (справка) о невозможности проведения экспертизы им даче заключения

Акт (справка) о невозможности проведения экспертизы им даче заключения составляется в тех случаях, когда поставленные перед экспертом вопросы выходят за пределы его специальных познаний и полученные экспертом материалы недостаточны для дачи заключения. Если эксперт-бухгалтер обнаруживает вопросы, которые выходят за рамки его компетенции, он обязан сообщить об этом следователю (суду), которые назначили экспертизу и приступить к исследованию тех вопросов, которые не вызывают у него сомнений.

Акт состоит из 3 частей:

- вводная. То же самое что и в заключении;

- мотивировочная. Подробно излагаются причины, по которым нельзя было дать заключение;

- заключительная. Кратко указывается на невозможность дать ответ на каждый поставленный вопрос.

Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается и заверяется экспертом. Первый экземпляр - назначившему, второй - проводившему.