Условия признания дох и расх в банках
Признание дох-ов
Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий
| Критерий | проценты | комиссии, банковские и операционные доходы |
| право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом | + | + + |
| сумма дохода может быть надежно определена | + | + |
| существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода | + | |
| в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана | + |
Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.
Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.
Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода.
Особенности признания в учете процентных доходов
В целях признания в учете процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:
Высокие 70-100%
Высокие либо низкие (банк сам решает) 50-70%
Низкие 0-50%
Банки самост-но определяют вер-ть получения %ого дохода на основании професс-ого суждения работников структ-ых подразделений, осущ-щих соответ-щие активные операции, с учетом треб-ий положений НБ. Критерии и периодичность определения вероятности получения %ого дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязат-вам клиента, эмитента по уплате %ого дохода.
При вынесении профессионального суждения работниками структ-ых подразд-ий, осущ-ими соответ-щие активные операции, учитываются следующие факторы (обстоят-ва):
способность клиента, эмитента исполнить свои обяза-тва по уплате %ого дохода исходя из их фин-ого состояния и влияния внешних факторов; качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолж-ти по уплате %ого дохода; иные факторы (обстоятельства).
Признание в учете процентов, степень получения которых высокая
Общее правило – такие проценты учитываются на балансовых счетах.
•Начисление доходов отражается проводкой:
Д счета по учету начисленных процентных доходов
К 80ХХ.
• Балансовые сч по уч начисл-ых дох могут не испол-ся, если начисл и получение доходов осущ-ся в одном отчетном периоде.
• Если право на получение %ого дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма нач % отражается в б/у на соответствующем баланс сч по уч начисленных %ых доходов в корреспонденции с соответ-щим балансовым счетом по учету доходов к получению:
Д счета по учету начисленных %ных доходов
К доходы к получению - проценты.
• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:
Д просроченные доходы
К счета по учету начисленных процентных доходов
• Уплата процентов отражается следующими проводками:
1. – если проценты не начислялись:
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
2. – начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К счета по учету начисленных процентных доходов
3. – просроченных %
Д счет клиента, иные счета
К просроченные доходы
· В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.
Признание в учете процентов, степень получения которых низкая
Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.
· Начисл доходов отражается проводкой:
Приход 9987Х (счета по уч начисл %ных доходов)
· При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:
Расход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)
Приход 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов).
• Уплата процентов отражается следующими проводками:
1. – начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ,
Расход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)
2. – просроченных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
Расход 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов).
· При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от низкой к высокой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
Другие доходы (комиссионные, банковские и операционные) признаются в учете в порядке, аналогичном порядку учета процентных доходов с высокой степенью вероятности получения.
Прекращение признания доходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету доходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Дебет счета 8 класса «Доходы банка»
Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».
Признание расходов
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
2. сумма расхода может быть надежно определена;
3. сущ-ет вероятность выплаты.
Каждый вид расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами НБ.
В целях бухучета расходы можно классифицировать следующим образом:
Уплаченные, срок уплаты не наступил(сч. 9 класса)
Относящиеся к отчетном периоду со сроком выплаты в будущем (начисленные)
Уплаченные, но относящиеся к будущим периодам
(расходы будущих периодов
Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются на счетах 9 класса «Расходы банка»:
Дебет счет 9 класса «Расходы банка»
Кредит счета по учету ден ср-в (н-р, текущий счет клиента).
При отражении в б/у расходов принцип начисления реализуется путем метода начисления - расходы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты.
Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответствующих баланс-х счетов по учету начисл расходов. Баланс сч по уч начисл расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
- начисл расходов:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету начисленных расходов;
- фактическая уплата расходов:
Дебет счета по учету начисленных расходов
Кредит счета по учету денежных средств - на сумму начисленных расходов;
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету денежных средств - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов.
Принцип начисления необходимо соблюдать также при отражении в учете расходов будущих периодов. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
Дебет счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
647Х «Расходы будущих периодов» (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)
Кредит счета по учету денежных средств;
- не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Дебет счета по учету расходов
Кредит 647Х «Расходы будущих периодов» - в банках.
Прекращение признания расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года.
Кредит счета 9 класса «Расходы банка».
66. Применение принципа начисл-я дох-ов в банках и порядок его отражения в учете. Общим правилом отражения в уче доходов банка явл соблюдение принципа нач-ния, в соотв-вии с кот доходы должны признаваться в б/у и финансовой отчетности в том отчетном п-де, к кот они относятся, независимо от фактич-го времени их поступления. Доходы отчетного пе-да отражаются в б/у с периодич-тью, установленной банками самостоятельно, и обязат-но в последний раб день отчетного периода.
Особенности признания в учете %ых дох-в:
В целях признания в учете процентные доходы классифиц-ся по степени вер-сти их получения: в диапазоне 70-100 % высокая, 50-70% - либо высокая, либо низкая, 0-50% - низкая.
Признание в учете процентов, степень получения которых высокая - такие проценты учитываются на балансовых счетах. Начисление доходов отражается проводкой:
Д счета по учету начисленных процентных доходов
К 80ХХ.
* Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
* Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в б/у на соответ-щем балансовом сч по учету начисл %ых доходов в корреспонденции с соотв-щим балансовым счетом по учету доходов к получению:
Д счета по учету начисленных процентных доходов
К доходы к получению - проценты.
* При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы нач-ных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:
Д просроченные доходы
К счета по учету начисленных процентных доходов
* Уплата процентов отражается следующими проводками:
– если проценты не начислялись:
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
– начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К счета по учету начисленных процентных доходов
– просроченных процентов
Д счет клиента, иные счета
К просроченные доходы
Признание в учете процентов, степень получения которых низкая – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.Начисление доходов отражается проводкой:
Приход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)
При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:
Р 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)
П 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов).
Уплата процентов отражается следующими проводками:
– начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ,
Р 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)
– просроченных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
Расход 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов).
Др доходы (комиссионные, банковские и опер-ные) признаются в уч в порядке, аналогичном порядку учета %ых дох-ов с высокой степенью вер-сти получения.
Прекращение признания доходов текущего года происходит в последний раб день года путем перечис-ния остатков по счетам по учету доходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Д 8 класс «Доходы банка»
К 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».
67. Применение принципа начисления расходов банках и порядок его отражения в учете. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
2. сумма расхода может быть надежно определена;
3. сущ-т вер-сть выплаты.
Каждый вид расхода признается отдельно, за искл-ем случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами НБ.
В целях бухучета расходы можно классифицировать следующим образом:
Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются на счетах 9 класса «Расходы банка»: Дебет счет 9 класса «Расходы банка» Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).
При отражении в б/у расходов принцип начисления реализуется путем метода начисления - расходы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в данном пе-де независимо от фактич-го времени их оплаты.
Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответств-их балансовых счетов по учету начисленных расходов. Балансовые счета по учету начисленных расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом: - начисление расходов:Дебет счета по учету расходовКредит счета по учету начисленных расходов;
- фактическая уплата расходов:Дебет счета по учету начисленных расходов
Кредит счета по учету денежных средств - на сумму начисленных расходов;
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету денежных средств - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов.
Принцип нач-ния необходимо соблюдать также при отражении в учете расходов будущих периодов. Б/у расходов буд-х п-дов осущ-ся следу-им образом:Дебет счета по учету расходов (счет 9 класса) (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду), 647Х «Расходы будущих периодов» (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)
Кредит счета по учету денежных средств;
- не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Дебет счета по учету расходов
Кредит 647Х «Расходы будущих периодов» - в банках.
Прекращение признания расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Д 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года.
К счета 9 класса «Расходы банка».
69.Учет операций по распределению и использованию прибыли банка.
В тек году полученная банком прибыль отч-го года может быть распр-на (направлена) в фонды банка до даты подписания форм отчет-ти рук-лем и главным бух-ром банка, а также (окончательно) после собрания акционеров. Распред-ие приб отраж-ся в б/у оборотами текущего года с использ-ем балансового сч 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»):
Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»
Кредит 732 «Фонды банка».
После утверждения годового отчета собранием акционеров производится закрытие балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгалтерские проводки совершаются оборотами текущего года:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» - на сумму распределенной прибыли,
Одновременно
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - на сумму нераспределенной прибыли.
Если финансовым результатом деятельности банка за отчетный год является убыток, его сумма также переносится со счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» на счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - на сумму непокрытого убытка.
На балансовом счете 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, подлежащая распределению (погашению) в порядке, установленном законодательством РБ.
68. Учет фин-го результата (прибыли или убытка).
При закрытии счетов 8 и 9 классов соблюдаются принципы раздельного учета активов и пассивов. Операции по закрытию счетов 8ого и 9ого классов формируют прибыль банка. Если банк регист-ет прибыль, то счет 7370 имеет кредитовое сальдо. Если банк регистр-ет убыток, то счет 7370 имеет дебетовое сальдо. Использование прибыли отчетного года отражается на пассивном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного год». Аналатический учет к счету 7380 ведется в разрезе лицевых счетов по любому виду отчислений. В течении года банк может производить авансовые отчисления от прибыли в уст. Фонд, резервный. Эта операция отражается в учете таким образом:
1. начисление дивидендов: Д-т 7380; К-т 6662 "Дивиденды к выплате".
2. отчисления в резервный фонд: Д-т 7380; К-т 7321.
3. отчисления в фонд развития банковского дела:Д-т 7380; К-т 7327.
4. отчисления в прочие фонды банка: Д-т 7380; К-т 7329.
При наличии у банка превышения суммы распред-ной прибыли (д-ое сальдо по счету 7380) над суммой полученной прибыли (кредитовое сальдо по счету 7370), необходимо на погашение суммы превышения направить начисленные, но неиспользованные средства банка и начисленные, но не выплаченные дивиденды. Т.е., на сумму превышения составляется проводка: Д-т 6662, 7321, 7327, 7329; К-т 7380.
Если средств по этим источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной рассматривают как убыток и отражают в учете как деб-вое сальдо по сч 7370, при этом счет 7380 закрывается проводкой:
Д-т 7370; К-т 7380 – на сумму полученного убытка.
В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 переносится на активно-пассивный балансовый счет 7361 «Прибыль, непокрытый убыток в ожидании подтверждения»:
1. при наличии прибыли на сумму прибыли:
Д-т 7370, К-т 7361.
2. при наличии убытка на сумму убытка:
Д-т 7361, К-т 7370.
Одновременно остаток по счету 7380 перечисляется на активный балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения»: Д-т 7362; К-т 7380.
Таким образом, на счетах 7361 и 7362 сопоставляется соответственно прибыль, фактически полученная за год по расчету, и прибыль, распределенная в течение года. Остатки по балансовым счетам 7361 и 7362 должны отражаться в балансе текущего года до собрания акционеров. После проведения собрания и утверждения данных сумм, счет 7362 закрывается таким образом:
Д-т 7361, К-т 7362.
При наличии нераспределенной прибыли (кредитового остатка по счету 7361 после осуществления вышеприведенной проводки) сумма уже утвержденной нераспределенной прибыли относится на активно-пассивный счет 7350 «Подтвержденная, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет», т.е. на сумму нераспределенной прибыли:
Д-т 7361, К-т 7350.
При наличии непокрытого убытка (дебетового сальдо по счету 7361), его сумма отражается в учете таким образом:
Д-т 7350, К-т 7361.
На балансовом счете 7350 учитывается подтвержденная собранием акционеров нераспределенная прибыль или невозмещенный убыток.
Прибыль представляет собой резерв банка, подлежащий распределению, а убыток подлежит погашению за счет прибыли будущего года, остающейся в распоряжении банка.
Погашение убытка отражается в учете таким образом:
1. при направлении средств прибыли отчетного года:
Д-т 7380, К-т 7350.
2. при направлении средств резервного фонда:
Д-т 7321; К-т 7350.
Банк, как и другие юридические лица, в том числе банки с участием иностранного капитала, филиалы банка, имеющие отдельный баланс и субкорреспондентский счет, являются плательщиками налога на прибыль. Объект налогообложения – прибыль, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним. Банковская прибыль рассчитывается нарастающим итогом сначала года.
Облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, которые облагаются налогом на доходы.
Банки уплачивают налог на доходы и прибыль по ставке 30 %. Сумма налога исчисляется как произведение налогооблагаемой базы и налоговой ставки.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (доходы) отражается на балансе банка с использованием балансовых счетов:
6501 "Расчеты по платежам в бюджет" (активный), 6601 " Расчеты по платежам в бюджет" (пассивный); 9600 "Налог на прибыль(доходы)" и пр.
1. начисление налога на прибыль (доходы) отражается в учете банка проводкой:
Д-т 9600; К-т 6601.
2. перечисление суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается в учете проводкой:
Д-т 6601; К-т счета по учету средств республиканского бюджета.