Методы учета ценных бумаг, находящихся в собственности

уч осущ либо по справедл стоим, либо по цене приоб. При эт под справ стоим ЦБ пон сумму, за кот можно произв обмен актив или выпол расчет по обяз между осведомлен, желающ совер такую сделку сторонами, независ др от др. При налич актив рынка справедл стоим ЦБ яв котировки. Для некотируемых ЦБ справедл стоим опред банками сам на осн сущест мет оцен стоим и професси сужд.

Учет по справедл стоим – метод уч, при кот за период нах ЦБ в собств их балан стоим измен (переоценивается) по мере изменен справедли стоим. Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увелич стоим ЦБ сопров пров:

Д сч по уч ЦБ групп 41, 43

К 695 «Переоценка ценных бумаг»,

уменьш стоим ЦБ отраж проводкой

Д 695 «Переоценка ценных бумаг»

К счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

Сч 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг для торговли, учитываемый на счете 6951, отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, относится со счета 6952 в фонд переоценки ценных бумаг (счет 7393). Например, кредитовое сальдо счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» будет перенесено на счет по учету финансового результата проводкой:

Д 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

К 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Как было указано выше, при наличии определенных условий, ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

47. Учет ценных бумаг при выбытии (погашении).

Сл отм, что при выбытии ЦБ банк может исп 1 из 2 мет оценки:

метод оц по ср ст-сти - метод, при кот сп-е стоим ЦБ од выпуска

осущ вне зав от очер ихпостановки на уч. При прим дан метода

влож в ЦБ одн выпуска отн ко всем ЦБ данного выпуска и

при их выбытии списыв пропорц кол-ву выбывающих ЦБ;

метод ФИФО (FIFO) - метод, при кот 1-ой спис сто-ть тех ЦБ,

кот были пер по вр приобретены.На бал банка прод ЦБ отр пров:

1. выбытие накопл дохода:

Д сч по уч д/с (1811 «Расч по оп сЦБ », корр счет и т.д.)

Кр сч по уч начис % дох по ЦБ 417Х, 427Х, 437Х – на сумму нак дох

и закр сч 6874:Д 6874 «Дох к пол

по оп с цб– проценты» К 808 «Проц дох по цб» - на сум, нако

на сч 6874.

1. выбытие ценных бумаг:

Д сч по уч д/с (1811 «Расч по опер с цб», корр сч и т.д.)

К сч по уч цб гр 41, 42,43 – на цен прод за вычет получ

при выб ЦБ проц (дисконтного) дох,

Р 997 «Портфель ЦБ» - по ном стоим.

При выб ЦБ, реклассифицированной (переведенной) из гр 43 «ЦБ,

име в нал для прод» в гр 42«ЦБ, удер до пог» в уч необхо отраз

резул от переоценки, числящийся на бал сч 7393 «Фонд переоценкиЦБ»

и относящ к выбыв ЦБ:

Д 7393 «Фонд переоценкиЦБ»

К сч по уч ЦБ гр 42 – на сумм переоценки,

повл на увел бал ст ЦБ либо

Д сч по уч ЦБ гр 42

К7393 «Фонд переоценки ЦБ».

При выб ЦБ, учит по справ стоим на сч гр 43, резул от переоценки,

учтенный на бал сч 7393, отнна увел или умен балан стоим:

Д 7393 «Фонд переоценкиЦБ»

К сч по уч ЦБ гр 43;

Или

Д сч по уч ЦБ гр 43

К 7393 «Фонд переоценки ЦБ».

Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накопленного дохода)

различны, банк отражает финан резул от сделки с ценными бумагами:

положительный – на счете 8231 «Доходы по операциям с ЦБ»,

отрицательный – на счете 9231 «Расходы по операциям ЦБ».

Формир фин резул от продажи (погашения) ЦБ отр след об:

Д4ХХХ - счета по учету ценных бумаг

К8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К4ХХХ - счета по учету ценных бумаг.

48. Учет сделон РЕПО у продавца. Бухг. учет сделок РЕПО регламентирован Инструкцией по б/у в банках РБ операций с ЦБ, утвержденной пост. Совета директоров НБ РБ от 14.03.2006 № 62 (с изм.и допол.). Сделки РЕПО - это заключенные в соотв-вии с законод-вом РБ сделки купли-продажи ЦБ с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором. Сделки РЕПО состоят из двух частей: для продавца ЦБ - продажа по первой части сделки и обратный выкуп по второй части сделки; для покупателя ценных бумаг - покупка по первой части сделки и продажа по второй части сделки. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках РБ и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках РБ денежные средства, предоставленные банкам по сделке РЕПО, учитываются на балансовых счетах 154Х. Денежные средства, полученные банком при продаже ценной бумаги по сделке РЕПО, отражаются на балансовых счетах 174Х. В буХ. учете сделки РЕПО рассматриваются по экон. сущности операций и отражаются по счетам как предоставление денежных ср-в одной стороной и получение денежных средств другой стороной под залог ценных бумаг. Отражение в учете у продавца: 1 часть-поступление ср-в за проданные цен.бум. Д1201 К1632,174Х,318Х. и расх. 997хх на сумму номин.стоим. Прих.99514-обяз-ва продавца по выкупу цен.бум. Дох.по ц.б.продол.начисл.у продавца Д4х7х К808х. За период действия 1ой части сделки продавец начисл.%ые расх.на поступив.ср-ва от покуп-ля Д90хх К167х,177х,319х.2 часть сделки-возврат получ.ден.ср-в. Д163х,174х,318х К1201. Перечисл.начисл.% Д167х,177х,319х К1201. Списыв.обяз-ва по обрат.выкупк ц.б. Расх.99514(в сумме уст.по 2ой части сделки).Прих.997хх на сумму номин.стоим.

49. Учет сделок РЕПО у покупателя. Бухг. учет сделок РЕПО регламентирован Инструкцией по бух. учету в банках РБ операций с ценными бумагами, утвержденной пост. Совета директоров НБ РБ от 14.03.2006 № 62 (с изм.и допол.). Сделки РЕПО - это заключенные в соответствии с законодательством РБ сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором. Сделки РЕПО состоят из двух частей: для продавца ценных бумаг - продажа по первой части сделки и обратный выкуп по второй части сделки; для покупателя ценных бумаг - покупка по первой части сделки и продажа по второй части сделки. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках РБ и Указаниям по применению Плана счетов б/у в банках РБ денежные средства, предоставленные банкам по сделке РЕПО, учитываются на балансовых счетах 154Х. Ден ср-ва, полученные банком при продаже ЦБ по сделке РЕПО, отражаются на балансовых счетах 174Х. В буХ. учете сделки РЕПО рассматриваются по экон. сущности операций и отражаются по счетам как предоставление денежных средств одной стороной и получение денежных средств другой стороной под залог ценных бумаг. Отражение в учете у покупателя: 1 часть сделки-перечисл.ден.ср-в за получен.ц.б.. Переч.ден.ср-в продавцу Д126х,154х,2х52 К1201. Требов.по выкупу ц.б. Прих.99557. на сумму предусм.по 2ой части сделки. Покуп-ль произв.начисл.%ых дох. Д127х,157х,2х75 К808х. 2часть сделки-возврат ден.ср-в. Д1201 К126х,154х,2х52. Получ.дох. Д1201 К127х,157х,2х75 и Расх. 99557.