Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Организации, кроме страховых организаций, исчисление в 2009 г. сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг), не производят.

Таким образом, операции по безвозмездному получению имущества указанным сбором не облагаются (п. 5 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год», в ред. от 28 мая 2009 г.)

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (п. 1-1 ст. 2 Закона о налоге на прибыль).

Безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации и в состав доходов от внереализационных операций не включается (п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль).

Таким образом, у передающей стороны безвозмездная передача имущества, за исключением безвозмездной передачи имущества в пределах одного собственника, является объектом обложения налогом на прибыль.

В состав доходов от внереализационных операций включается стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав, если иное не установлено (п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль).

Пример 6

ООО «Лето» приняло решение о проведении рекламной акции с целью стимулирования спроса на свой товар торговой марки «L» и увеличения объема продаж.

ООО «Лето» приобретен у поставщика «А» и передан по накладной материально ответственному лицу для проведения рекламной акции:

• товар торговой марки «L» в количестве 50 штук по цене 10000 руб. за 1 штуку на общую сумму 590000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 90000 руб.;
• упаковочные пакеты в количестве 50 штук по цене 800 руб. за 1 штуку на общую сумму 47200 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 7200 руб.

У поставщика «В» была приобретена одна торговая стойка для выкладки товара в ходе рекламной акции на общую сумму 354 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 54 000 руб., и безвозмездно передана по ТТН-1 магазину, в котором проводилась рекламная акция. По условиям договора торговая стойка возврату не подлежит и после проведения рекламной акции остается в магазине.

При этом поступление товара в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен товар от поставщика «А» (основание (первичный документ) - договор, приказ руководителя, накладная на внутреннее перемещение, акт о передаче товара, товарная накладная)	41/1		500 000
Отражена сумма НДС по полученному товару (основание (первичный документ) - товарная накладная)	18/4		90 000
Получены упаковочные пакеты от поставщика «А» (основание (первичный документ) - договор, приказ руководителя, накладная на внутреннее перемещение, акт о передаче товара, товарная накладная)	10/6		40 000
Отражена сумма НДС по полученному товару (основание (первичный документ) товарная накладная)	18/4
Получена торговая стойка от поставщика «В» (основание (первичный документ) - договор, приказ руководителя, накладная на внутреннее перемещение, акт о передаче товара, товарная накладная)	10/6		300 000
Отражена сумма НДС по полученному товару (основание (первичный документ) - товарная накладная)	18/4		54 000
Перечислена оплата поставщику «А» за товар и упаковочные пакеты (основание (первичный документ) - платежное поручение)			637 200
Перечислена оплата поставщику «В» за торговую стойку (основание (первичный документ) - платежное поручение)			354 000
Отражена сумма НДС по полученному товару, оприходованная в книге покупок (основание (первичный документ) - товарная накладная)	68/2	18/4	151 200

Рекламная акция в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован товар, переданный на проведение рекламной акции (основание (первичный документ) - договор, приказ руководителя, накладная на внутреннее перемещение, акт о передаче товара, товарная накладная)	41/субсчет «Товары, переданные материально ответственному лицу»	41/1	500 000
Оприходованы упаковочные пакеты, переданные на проведение рекламной акции (основание (первичный документ) - договор, приказ руководителя, накладная на внутреннее перемещение, акт о передаче товара, товарная накладная)	10/12	10/6	40 000
Отражено в составе будущих расходов списание товара, использованного в ходе проведения рекламной акции (основание (первичный документ) - приказ руководителя, акт на списание товара)		41/субсчет «Товары, переданные материально ответственному лицу»	500 000
Отражено в составе будущих расходов списание упаковочных пакетов, использованных в ходе проведения рекламной акции (основание (первичный документ) - приказ руководителя, акт на списание товара)		10/12	40 000
Списаны затраты на рекламу в пределах норм (основание (первичный документ) - приказ руководителя, акт на списание товара, бухгалтерская справка-расчет)			540 000

Безвозмездная передача стойки в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Безвозмездная передача стойки магазину, в котором проводится рекламная акция (основание (первичный документ) - приказ руководителя, договор, накладная)	92/2	10/6	300 000
Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданной стойки (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (300 000 х 18 / 100)	92/3	68/2	54 000
Отражено сальдо доходов и расходов (без учета других операций) (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)		92/9	354 000