Журнал учета хозяйственных операций
| Операция | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Поступили от поставщика материалы | |||
| 2. Перечислены налоги в бюджет | |||
| 3. Со склада отпущены материалы в основное производство | |||
| и т.д. |
Рис. 8.1. Журнал учета хозяйственных операций
Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.
Для этого сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из первичных документов переносятся в учетные регистры.
Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в хронологической последовательности их совершения. В систематических учетных регистрах хозяйственные операции группируются по установленным признакам.
Учетные регистры ведутся в виде книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и др.
Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, т.е. группировка осуществляется по синтетическим счетам, а аналитический – в аналитических регистрах. Записи в регистрах производятся вручную, а также с использованием средств вычислительной техники.
Записи по синтетическим счетам, как правило, ведут в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью. Классификация учетных регистров приведена на рис. 8.2.
8.2. Способы исправления ошибочных
записей в учетных регистрах
При выполнении записей, связанных с отражением хозяйственных операций или составлением отчетов, могут быть допущены ошибки – от описок до неправильных корреспонденций счетов. Китайский мыслитель Конфуций говорил: «Лишь та ошибка, что не исправляется».
В бухгалтерском учете существуют документы, в которых исправление не допускается. Это банковские и некоторые кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера).
Для исправления ошибок в других бухгалтерских документах существуют различные способы. Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» предусмотрено два метода исправления ошибок: дополнительной или сторнировочной записью. Однако на практике используется еще и метод корректуры.
Метод корректуры применяется в тех случаях, когда ошибка допущена в первичном учетном документе и не затрагивает корреспонденцию счетов.
Суть данного метода заключается в том, что ошибочная запись зачеркивается тонкой линией таким образом, чтобы под зачеркнутым можно было прочесть написанное. После этого сверху или сбоку (на полях) пишется правильное число, и делается запись с оговоркой об исправлении следующего содержания: «Исправленному верить. Исправлено (число прописью) на (число прописью)». Одновременно лицом, осуществившим исправление, производится оговорка «Исправлено» с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего.
Как правило, этот метод используется в бланках строгой отчетности и первичных учетных или документах-основаниях.
ПРИМЕР
При получении товара грузополучателем обнаружено, что организация-грузоотправитель указала неверные сведения в строке «Пункт разгрузки» товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (далее – ТТН-1). В этом случае водитель организации-грузоотправителя, указавшей неверные сведения в строке «Пункт разгрузки» ТТН-1, вправе осуществить исправление ошибочных записей «Исправленному верить. Исправлено (число прописью) на (число прописью)». «Исправлено» с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов водителя
Метод дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда при правильно выбранной корреспонденции счетов сумма операции преуменьшена (преувеличена).
Суть этого метода заключается в том, что при исправлении ошибки делают дополнительную проводку по тем же счетам, т.е. в той же корреспонденции, на сумму разницы между правильной цифрой и той, которая записана.
ПРИМЕР 1
От поставщика поступили материалы на сумму 8000 у.е. В бухгалтерском учете данное поступление материалов ошибочно отражено на сумму 6000 у.е. Для исправления ошибки необходимо сделать дополнительную проводку на сумму 2000 у.е.
| 60 | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сн = 0 | Сн = 0 | ||
| 1) 6000 | 1) 6000 | ||
| 2) 2000 | 2) 2000 | ||
| Ск = 8000 | Ск = 8000 |
1. Отражение поступления материалов.
2. Исправление ошибки методом дополнительной проводки (в том случае, если правильная сумма больше, чем та, которую записали).
Метод «красного сторно», или метод отрицательных чисел, применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция.
При исправлении такой ошибки неправильная запись повторяется по тем же счетам, т.е. повторяется неправильная корреспонденция в той же сумме, только в круглых скобка «( )», которая означает вычитание в бухгалтерском учете. После этого обычными чернилами отражается запись по соответствующим счетам в соответствующей сумме.
ПРИМЕР
С расчетного счета получены денежные средства в размере 12 000 руб. для выдачи заработной платы. При отражении операции, связанной с получением из банка в кассу денежных средств для выдачи заработной платы, допущена ошибочная запись (операция № 1 по счету Д-т 70 и К-т 51). При выявлении ошибки неправильная запись повторяется красными чернилами (операция № 2 по тем же счетам), затем отражается правильная запись по поступлению средств на предприятие (операция № 3 по Д-т 50 и К-т 51 счетов). После выдачи денежных средств из кассы в виде погашения задолженности по заработной плате в бухгалтерии отражается запись (операция № 4 по счетам Д-т 70 и К-т 50).
| 50 | 70 | ||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Сн = 20000 | Сн | Сн = 15000 | |||||
| 1) 12000 | 3) 12000 | 4) 12000 | 1) 12000 | ||||
| 2) (12000) | 2) (12000) | ||||||
| 3) 12000 | 4) 12000 | ||||||
| Ск = 8000 | Ск | Ск = 3000 | |||||
Ск51 = 20 000 + 0 – (12 000 + (-12 000) + 12 000) = 20 000 –
– 12 000 = 8000.
Ск70 = 15 000 + 0 – (12 000 + (-12 000) + 12 000) = 15 000 –
– 12 000 = 3000.
При исправлении ошибки следует учитывать дату, когда она была допущена и дату ее исправления.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
| Сдана отчетность |
| Ошибка допущена |
| Начало отчетного периода |
| Конец отчетного периода |
| Ошибка выявлена и исправлена |
| Сдана отчетность |
время
Рис. 8.3. Исправление ошибки текущего периода, выявленной
до окончания отчетного года
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
| Сдана отчетность |
| Ошиб- ка допу-щена |
| Начало отчетного периода |
| Конец отчетного периода |
| Ошиб- ка исправ-лена |
| Ошибка выявлена |
Время
Рис. 8.4. Исправление ошибки отчетного года, выявленной до утверждения годовой бухгалтерской отчетности
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период
| Ошибка допущена |
| Начало отчетного периода |
| Конец отчетного периода |
| Ошибка выявлена и исправлена |
| Сдана отчетность |
время
Рис. 8.5. Исправление ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения
годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год
Формы бухгалтерского учета
Созданные в организации и поступившие от сторонних лиц первичные учетные документы фиксируются в регистрах бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета – это регистр, в котором производится накопление и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в натуральном и (или) стоимостном выражении. Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.
В нашей стране наиболее распространенными формами бухгалтерского учета являются мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная и автоматизированная.
В зависимости от особенностей отрасли народного хозяйства и организационно-правовой формы организации применяются несколько вариантов мемориально-ордерной формы учета. Общая схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета (на примере кассовых операций) приведена на рис. 8.6.
| Первичные документы |
| Кассовая книга |
| Журнал регистрации мемориальных ордеров |
| Оборотная ведомость по синтетическим счетам |
| Оборотная ведомость по аналитическим счетам |
| Регистры аналитического учета |
| Группировочные накопительные ведомости |
| Мемориальный ордер |
| Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| Главная книга |
Рис. 8.6. Документооборот при мемориально-ордерной форме учета
Основным регистром при данной форме является мемориальный ордер. Вначале в хронологическом порядке группируются первичные учетные документы по определенным видам хозяйственных операций (кассовые, банковские, расчеты по заработной плате), в которых зафиксированы хозяйственные операции. В некоторых случаях информация может накапливаться в накопительных ведомостях. Затем на основании данных ведомостей формируется мемориальный ордер. Например, сводные ведомости по начислениям и распределению начисленных сумм по заработной плате. На основании данных мемориального ордера составляется регистрационный журнал, а данные переносятся в Главную книгу, по данным которой составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, а по итоговым данным карточек – оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях.
Итог журнала регистрации мемориальных ордеров сверяется с общим итогом оборотной ведомости по синтетическим счетам, а обороты и сальдо по счетам аналитического учета – с оборотами и сальдо соответствующих синтетических счетов.
Формы бухгалтерской отчетности формируются (заполняются) на основании данных оборотных ведомостей по синтетическим счетам и оборотных ведомостей аналитических счетов и карточек аналитического учета.
Мемориально-ордерная форма учета наряду с достоинствами имеет ряд недостатков (рис. 8.7).
| Недостатки |
| Разделение труда учетных работников |
| Простота в связях между регистрами |
| Раздельное ведение синтетического и аналитического учета |
| Большая трудоемкость учетных работ |
| Достоинства и недостатки мемориальной формы учета |
| Достоинства |
Рис. 8.7. Достоинства и недостатки мемориальной формы учета
Мемориально-ордерная форма учета получила свое активное развитие в нашей стране в 1932–1950 годах. Однако в настоящее время имеет ограниченное применение.
В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистрационного журнала, разработав регистры, основанные на группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму – журнально-ордерную. Ее развитие в нашей стране пришлось на 1950–1980 годы. Было разработано 23 журнала-ордера, вспомогательные ведомости и листки-расшифровки. В учетной практике журнально-ордерная форма учета используется в двух вариантах:
– полная (16 журналов-ордеров) применяется в крупных организациях;
– сокращенная (86 журналов-ордеров) применяется в малых и средних организациях.
Журнально-ордерная форма счетоводства, введенная письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства», предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт, торговля и др.). Однако переход на план счетов 1992 года, а затем 2003 года привели к тому, что ее применение в нашей стране значительно сократилось.
В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Общая схема документооборота при журнально-ордерной форме учета (на примере кассовых операций) приведена на рис. 8.8.
| Первичные документы к кредиту счета 50 «Касса» |
| Оборотная ведомость по синтетическим счетам |
| Оборотные ведомости по аналитическим счетам |
| Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| Накопительные ведомости |
| Журнал-ордер № 1 |
| Главная книга |
| Карточки аналитического учета |
| Кассовая книга |
Рис. 8.8. Документооборот при журнально-ордерной форме учета
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
Мемориально-ордерная форма учета наряду с достоинствами имеет ряд недостатков (рис. 8.9).
| Разделение труда учетных работников |
| Сокращение объема учетных работ и повышение уровня организации учетного процесса |
| Сложность заполнения многих журналов-ордеров |
| Ручная обработка учетной информации |
| Достоинства и недостатки журнально-ордерной формы учета |
| Достоинства |
| Недо-статки |
| Повышение производительности труда учетных работников |
Рис. 8.9. Достоинства и недостатки журнально-ордерной формы учета
Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.
Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один – для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой – для отражения показателей аналитического учета.
В настоящее время упрощенная форма учета регламентируется Методическими рекомендациями Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 сентября 2008 г. № 15-3/1026/2/415 «О порядке упрощенного ведения бухгалтерского учета в рамках упрощенной системы налогообложения». Методические рекомендации разработаны в целях единого применения порядка упрощенного ведения бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми организациями (со средней численностью работающих в месяц до 15 человек) и средними организациями (со средней численностью работающих от 15 до 100 человек), в том числе частными унитарными предприятиями.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» и освобожденные от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты, Министерства статистики и анализа от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом № 119, вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе вести учет предпринимательской деятельности в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 2006 г. № 50/45.
Организации со средней численностью работников в месяц от 15 до 100 человек ведут бухгалтерский учет с использованием регистров учета (ведомостей). Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Для учета финансово-хозяйственных операций организации могут применять следующие регистры бухгалтерского учета:
– Ведомость учета основных средств, нематериальных активов, начисленных амортизационных отчислений – форма В-1;
– Ведомость учета производственных запасов, товаров, НДС, уплаченного по приобретенным ценностям – форма В-2;
– Ведомость учета затрат на производство – форма В-3;
– Ведомость учета денежных средств – форма В-4;
– Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма В-5;
– Ведомость учета реализации – форма В-6 (оплата) и форма В-6 (отгрузка);
– Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма В-7;
– Ведомость учета оплаты труда – форма В-8;
– Ведомость (шахматная) – форма В-10;
– Оборотная ведомость – форма В-11.
Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.
В ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматная) по форме В-10, на основании которой составляется оборотная ведомость по форме В-11.
Оборотная ведомость формы В-11 является основанием для составления бухгалтерского баланса организации.
В последнее время в организациях малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, предусматривающую ведение учета в Главной книге по специальной форме (описанной ниже, рис. 8.10). Применение упрощенной формы позволяет значительно уменьшить трудоемкость бухгалтерского учета. Это достигается за счет объединения записей в книге предлагаемой формы информации регистрационных журналов-ордеров (учета хозяйственных операций) и ведения Главной книги. При регистрации каждой хозяйственной операции применяется метод двойной записи, т.е. отражение операции производится по дебету одного счета с указанием кредитуемого счета и по кредиту второго счета с указанием корреспондирующего с ним дебетуемого счета. В обоих счетах в графе «Наименование документа» делается ссылка на первичные документы, на основании которых производится запись. На основании данных Главной книги предложенной формы можно определить наличие в организации хозяйственных средств и источников их образования, составить бухгалтерский баланс и отчетность.
Книга заводится в расчете на год. Ежемесячно в книге подсчитывают обороты по счетам и выводят конечные остатки. Ежемесячно по данным Главной книги составляют оборотную ведомость, которая, по сути, является оборотным бухгалтерским балансом, а также составляют отчеты в налоговую инспекцию, статистическое управление и Фонд социальной защиты населения. Оборотные ведомости и формы бухгалтерской отчетности подписываются лицами, их заполнявшими.
Если по отдельным группам совершается значительное количество операций, то их можно записывать вначале по соответствующим карточкам-счетам, а итоговые данные за месяц записывать в Главную книгу.
Исправление ошибок в Главной книге и ведомостях производится по правилам и с применением способов бухгалтерского учета.
Все поступающие в организацию документы, на основании которых производятся записи в Главную книгу, подшиваются в папки и хранятся в организации в течение сроков, определяемых финансовыми органами. Для удобства хранения и использования документов при их ревизии рекомендуются следующие папки – накопители документов:
1. Основные средства.
2. Материалы.
3. Заработная плата.
4. Затраты на производство.
5. Касса.
6. Расчетный счет.
7. Реализация продукции, услуг.
8. Расчеты по распределению прибыли.
9. Расчеты налогов.
Документы в накопители подшиваются в хронологической последовательности.
Общая схема документооборота при упрощенной форме учета приведена на рис. 8.11 и 8.12.
| Первичные документы |
| Кассовая книга |
| Ведомость оплаты труда |
| Книга учета хозяйственных операций |
| Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| Первичные документы |
| Кассовая книга |
| Ведомость оплаты труда |
| Книга учета хозяйственных операций |
| Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| Первичные документы |
| Кассовая книга |
| Ведомость оплаты труда |
| Книга учета хозяйственных операций |
| Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Рис. 8.11. Документооборот при упрощенной форме учета
(вариант 1)
| Первичные документы |
| Кассовая книга |
| Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| Ведомости текущего учета (В1-В8) |
| Шахматная ведомость (В9) |
Рис. 8.12. Документооборот при упрощенной форме учета
(вариант 2)
Упрощенная форма учета наряду с достоинствами имеет ряд недостатков (рис. 8.13).
| Сочетание синтетического и аналитического учета |
| Ручной труд |
| Рассчитана на небольшой объем учетной информации |
| Достоинства и недостатки упрощенной формы учета |
| Достоинства |
| Простота регистров учета, их наглядность |
| Недостатки |
Рис. 8.13. Достоинства и недостатки упрощенной формы учета
Со второй половины прошлого столетия активно развивается автоматизированная форма ведения учета. В настоящее время на отечественном рынке используется значительное количество программных продуктов, которые учитывают объемы учетных работ конкретной организации, отраслевой признак и др. Наиболее популярными являются «1-С бухгалтерия» различных модификаций, «Галактика», «Гедемин», «Нива – СХП» и др.
Общая схема документооборота при автоматизированной форме учета приведена на рис. 8.14.
Автоматизированная форма учета наряду с достоинствами имеет ряд недостатков (рис. 8.15).
Применение компьютеров, относительно простых в эксплуатации, позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. Автоматизация учетного процесса позволяет обеспечивать высокую точность учетных данных, оперативность учета. Исчезают многие трудоемкие операции по систематизации, кодированию, обобщению и выверке информации. Отпадает необходимость в выводе на бумажные носители большинства учетных регистров, поскольку печатаются только те из них, которые необходимы для текущей работы и заполнения форм отчетности.
| ЭВМ |
| Автоматическое печатающее устройство |
| Учетные регистры |
| Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| Дисплей |
| Периферийные устройства сбора и передачи информации |
| Машинные носители информации |
| Устройство для ручной записи на машинный носитель |
| Нормативно-справочная информация |
| Первичные документы |
Рис. 8.14. Документооборот при автоматизированной форме учета
| Недостатки |
| Повышение оперативности и аналитичности учетной информации |
| Регулярное создание резервных копий учетной и отчетной информации |
| Возможность несанкционированного доступа к учетной и отчетной информации |
| Достоинства и недостатки автоматизированной формы учета |
| Достоинства |
| Повышение производительности труда учетных работников |
| Недостатки |
Рис. 8.15. Достоинства и недостатки автоматизированной формы учета
Широко используются возможности диалогового общения с ЭВМ, получения по запросу необходимых данных. Труд бухгалтера становится более интеллектуальным и творческим.
Автоматизированная форма учета основывается на методологическом, информационном, техническом и организационно-правовом единстве обработки информации по различным участкам, включая получение бухгалтерского баланса и форм отчетности.
В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, соблюдая общие методологические принципы, такие как:
· документальное отражение хозяйственных операций, в том числе и на машинных носителях, имеющих юридическую силу первичных документов;
· стандартизация и унификация документов;
· стоимостная оценка объектов учета;
· экономическая группировка объектов бухгалтерского учета на основе системы счетов;
· обеспечение взаимосвязи между учетными показателями на основе двойной записи и балансового обобщения;
· формирование и составление форм отчетности по единой методике для всех структурных подразделений организации и организации в целом;
· возможность развития системы.
Тема 9
Бухгалтерская отчетность
9.1. Бухгалтерская отчетность,
ее состав и значение
Отчетность – система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период. Отчетность предоставляется ее пользователям. Под пользователем (потребителем) отчетности понимается субъект (физическое или юридическое лицо или соответствующий государственный орган), обращающийся к ней за получением необходимой информации. Пользователи могут быть внешними и внутренними (рис. 9.1). К пользователям отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, органы государственного управления, общественность. Они пользуются отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности.
Инвесторы, вкладывающие капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на него. Данной группе пользователей нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать, или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды.
| С косвенным интересом |
| С прямым интересом |
| Внешние |
| Внутренние |
| Владелец (собственник) |
| Учредитель |
| Администрация |
| Работники организации |
| Акционеры |
| Потенциальные партнеры |
| Реальные партнеры |
| Поставщики |
| Подрядчики |
| Покупатели |
| Заказчики |
| Инвесторы |
| Кредиторы |
| Органы государственного управления |
| Страховые компании |
| Биржи |
| Брокеры |
| Дилеры |
| Аудиторы |
| Арбитраж |
| Средства массовой информации |
| Общественные организации |
| Пользователи |
Рис. 9.1. Пользователи отчетности
Работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании об