Глава 8. финансовые результаты

Характеристика счета 90 "Продажи"

Д Счет 90 К

─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────

Расходы от продажи продукции (работ,│Доходы от продажи продукции (работ,

услуг) │услуг)

Прибыль от продажи продукции (работ,│Убыток от продажи продукции (работ,

услуг) │услуг)

Субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Основные корреспонденции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)		90-1
Начислен НДС от продажной стоимости готовой продукции (работ, услуг)	90-3
Списана себестоимость проданной продукции (работ, услуг)	90-2	43, 40
Списаны управленческие расходы	90-2
Списаны расходы на продажу	90-2
Отражен финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)	90-9 (99)	99 (90-9)

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 90

"Продажи" по журнально-ордерной и автоматизированной

формам бухгалтерского учета

┌─────────────────────────┐

│ Первичные документы │

└────────────┬────────────┘

┌────────┬─────────┬────────┼─────────┬────────┬─────────┐

\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/

┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐

│ Накладная │││ Товарно- │││ │││ Акт приемки- │

│ на отпуск │││ транспортная │││ Товарная │││ сдачи │

│ материалов │││ накладная │││ накладная │││ выполненных │

│ на сторону │││ (ф. N 1-Т) │││ (ф. N ТОРГ-12) │││ работ │

│ (ф. N М-15) │││ │││ │││ │

└──────┬─────────┘│└────────┬───────┘│└────────┬───────┘│└─────────┬──────┘

│ \│/ │ \│/ │ \│/ │

│ ┌────────┴────────┐│┌───────┴────────┐│┌───────┴────────┐ │

│ │ │││ Приходный │││ Бухгалтерская │ │

│ │ Счет-фактура │││ кассовый ордер │││ справка-расчет │ │

│ │ │││ (ф. N КО-1) │││ │ │

│ └────────┬────────┘│└───────┬────────┘│└───────┬────────┘ │

└─────────┬┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴┬─────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴────────────────┐ ┌────────────────┴────────────────┐

│Регистры аналитического учета: │ │ Регистр синтетического учета: │

│- ведомость N 16 "Движение ├ ─ ─ ┤ журнал-ордер N 11 "Учет отгрузки│

│готовых изделий, их отгрузка │ │ и реализации" │

│и реализация"; │ └────────────────┬────────────────┘

│- товарный отчет (ф. N ТОРГ-29) │ \│/

└─────────────────────────────────┘ ┌────────────────┴────────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└────────────────┬────────────────┘

\│/

┌────────────────┴────────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность: │

│ отчет о прибылях и убытках │

└─────────────────────────────────┘

Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне: товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др.	Справочники
Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 90), константы, подразделения и др.	Субконто: номенклатура (товары, продукция), склады (места хранения), счета учета номенклатуры, типы цен, цены номенклатуры, классификатор единицы измерения, установки цен номенклатуры
Регистрация хозяйственных операций
Услуги сторонних организаций	Отгрузка товаров, продукции	Отчет о розничных продажах	Переоценка товара в рознице	Возврат товара от покупателя	Закрытие месяца
Журналы
Документов: - общий; - товары; - реализация; - регламентные документы	Операций	Проводок (регистр бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные	Регламентированные
Регистры синтетического учета: - обороты счета 90 (главная книга); - анализ счета 90	Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 90; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 90 и др.

Характеристика счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Д Счет 91 К

Расходы от выбытия основных средств │Доходы от выбытия основных средств

и прочих активов │и прочих активов

Прибыль по прочим операциям │Убыток по прочим операциям

Субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Основные корреспонденции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи прочих активов		91-1
Начислен НДС	91-2
Списана себестоимость прочих активов	91-2	01, 04, 10, 58
Отражены доходы от прочих видов деятельности (поступление арендной платы, проценты по ценным бумагам и заемным средствам, штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров, курсовые разницы и др.)	51, 52, 60, 62, 76, 98 и др.	91-1
Отражены расходы от прочих видов деятельности (арендные платежи, проценты по ценным бумагам и заемным средствам, штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров, оценочные резервы, курсовые разницы и др.)	91-2	51, 52, 60, 66, 67, 76, 14, 59, 63, 70, 69 и др.
Отражен финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и прочих операций	91-9 (99)	99 (91-9)

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 91

"Прочие доходы и расходы" по журнально-ордерной

и автоматизированной формам бухгалтерского учета

┌─────────────────────────┐

│ Первичные документы │

└────────────┬────────────┘

┌──────┬──────┬─────┬──────┼────────┬───────┬───────┬──────┬──────┐

\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │

┌───────┴─────┐│┌─────┴────┐│┌─────┴───────┐│┌──────┴──────┐│┌─────┴─────┐│

│ Акт │││ │││ │││ │││ ││

│ о приеме- │││ │││ │││ │││ ││

│ передаче │││ Приходный│││ Товарно- │││Акт о приемке│││ Приходный ││

│ объектов │││ ордер │││ транспортная│││ товаров │││ кассовый ││

│ основных │││(ф. N М-4)│││ накладная │││(ф. N ТОРГ-1)│││ ордер ││

│ средств │││ │││ (ф. N 1-Т) │││ │││(ф. N КО-1)││

│(ф. N N ОС-1,│││ │││ │││ │││ ││

│ОС-1а, ОС-1б)│││ │││ │││ │││ ││

└┬────────────┘│└┬─────────┘│└┬────────────┘│└┬────────────┘│└┬──────────┘│

│ \│/│ \│/│ \│/│ \│/│ \│/

│┌────────────┴┐│┌─────────┴┐│┌────────────┴┐│┌────────────┴┐│┌──────────┴──┐

││ Акт об │││ │││ │││ │││ │

││оприходовании│││ │││ Акт │││ │││ │

││ материальных│││ │││ о списании │││ │││ │

││ ценностей, │││ │││ объектов │││ Акт приемки-│││Бухгалтерская│

││ полученных │││ Счет- │││ основных │││ сдачи │││ справка- │

││ при разборке│││ фактура │││ средств │││ выполненных │││ расчет │

││ и демонтаже │││ │││(ф. N N ОС-4,│││ работ │││ │

││ зданий │││ │││ОС-4а, ОС-4б)│││ │││ │

││ и сооружений│││ │││ │││ │││ │

││ (ф. N М-35) │││ │││ │││ │││ │

│└──────┬──────┘│└─────┬────┘│└──────┬──────┘│└──────┬──────┘│└──────┬──────┘

└───────┴───────┴──────┴─────┴─────┬─┴───────┴───────┴───────┴───────┘

\│/

┌───────────────────┴───────────────────┐

│ Регистры аналитического │

│ и синтетического учета: │

│- журнал-ордер N 13 "Учет собственных │

│основных средств, долгосрочно │

│арендованных основных средств │

│и нематериальных активов"; │

│- журнал-ордер N 15 "Учет прибыли, ее │

│использования и доходов будущих │

│периодов" │

└───────────────────┬───────────────────┘

\│/

┌───────────────────┴───────────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└───────────────────┬───────────────────┘

\│/

┌───────────────────┴───────────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность: │

│ отчет о прибылях и убытках │

└───────────────────────────────────────┘

Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне: товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др.	Справочники
Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 91), константы, подразделения и др.	Субконто: номенклатура (услуги, материалы), склады (места хранения), типы цен, цены номенклатуры, классификатор единицы измерения, прочие доходы и расходы, контрагенты, договоры
Регистрация хозяйственных операций
Счет на оплату покупателю	Реализация товаров и услуг (материалы)	Передача ОС	Передача НМА	Счет- фактура выданный	Выписка банка	Закрытие месяца
Журналы
Документов: - общие; - регламентные документы	Операций	Проводок (регистр бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные	Регламентированные
Регистры синтетического учета: - обороты счета 91 (главная книга); - анализ счета 91	Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 91; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 91 и др.

Характеристика счета 94

"Недостачи и потери от порчи ценностей"

Д Счет 94 К

St - стоимость недостающих │

0 │

материальных ценностей, по которым │

не принято решение о списании, │

на начало отчетного периода │

─────────────────────────────────────┤

Фактическая себестоимость │

недостающих или испорченных │Списание недостач и потерь

материальных ценностей │

─────────────────────────────────────┤

St - стоимость недостающих │

2 │

материальных ценностей, по которым │

не принято решение о списании, │

на конец отчетного периода │

Основные корреспонденции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выявлена недостача		10, 41, 43
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20, 23, 25, 26, 44
Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц
Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом)	91-2

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 94

"Недостачи и потери от порчи ценностей"

по журнально-ордерной и автоматизированной формам

бухгалтерского учета

┌────────────────────────────┐

│ Первичные документы │

└──────────────┬─────────────┘

┌─────────────────┬─────────┴────────┬─────────────────┐

\│/ \│/ \│/ \│/

┌─────────┴────────┐┌───────┴────────┐┌────────┴───────┐┌────────┴────────┐

│ ││ Сличительная ││ Акты ││ Ведомость учета │

│Инвентаризационная││ ведомость ││ инвентаризации ││ результатов, │

│ опись ││ результатов ││ (ф. N N ИНВ-4, ││ выявленных │

│ (ф. N N ИНВ-1, ││ инвентаризации ││ ИНВ-6, ИНВ-10, ││ инвентаризацией │

│ ИНВ-1а, ИНВ-3) ││ (ф. N N ИНВ-18,││ ИНВ-11, ИНВ-15)││ (ф. N ИНВ-26) │

│ ││ ИНВ-19) ││ ││ │

└─────────┬────────┘└───────┬────────┘└────────┬───────┘└────────┬────────┘

└──────┬──────────┴──────────────────┴──────────┬──────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴────────────────┐ ┌────────────────┴───────────────┐

│ Регистр аналитического учета: │ │ Регистры синтетического учета: │

│ведомость учета недостач и потерь├ ─ ─ ─┤ журналы-ордера N N 10 и 10/1 │

│ │ │ "Учет затрат на производство" │

└─────────────────────────────────┘ └────────────────┬───────────────┘

\│/

┌────────────────┴───────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└────────────────┬───────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ \│/

│ Документ-основание: │ ┌────────────────┴───────────────┐

│ приказ о проведении │ │ Бухгалтерская отчетность: │

│ инвентаризации (ф. N ИНВ-22) │ │ бухгалтерский баланс │

└─────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Документы: инвентаризационные описи, документы-основания по расчетам за причиненный ущерб	Справочники
Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 94), константы, подразделения и др.	Субконто: места хранения, физические лица
Регистрация хозяйственных операций
Инвентаризация ОС	Приходный кассовый ордер
Журналы
Документов	Операций	Проводок (регистр бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные	Регламентированные
Регистры синтетического учета: - обороты счета 94 (главная книга); - анализ счета 94	Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 94; - карточка счета 94 и др.

Характеристика счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Д Счет 96 К

│St - величина созданного резерва

│ 0

│на начало отчетного периода

├─────────────────────────────────────

Использование сумм резервов │Создание резервов

├─────────────────────────────────────

│St - величина созданного резерва

│ 2

│на конец отчетного периода

Основные корреспонденции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сформирован резерв предстоящих расходов	20, 23, 25, 26, 29, 44
Начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и страховые взносы		70, 69
Расходы на ремонт основных средств списаны за счет ранее созданного резерва		23, 29
Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.)
В конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат над величиной созданного резерва	20, 23, 25, 26
В конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы		91-1

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 96

"Резервы предстоящих расходов" по журнально-ордерной

и автоматизированной формам бухгалтерского учета

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные документы │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Бухгалтерская справка-расчет │

\│/

│ Регистр синтетического учета: │

│ журнал-ордер N 12 "Учет источников собственных средств и целевых │

│ поступлений" │

\│/

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

\│/

│ Бухгалтерская отчетность: │

│ бухгалтерский баланс │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Первичные документы и бухгалтерские справки, создаваемые вручную	Справочники
Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 96), константы, подразделения и др.	Субконто: контрагенты, договоры, резервы
Регистрация хозяйственных операций
Журналы
Операций	Проводок (регистр бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные	Регламентированные
Регистры синтетического учета: - обороты счета 96 (главная книга); - анализ счета 96	Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 96; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 96 и др.

Характеристика счета 97 "Расходы будущих периодов"

Д Счет 97 К

St - затраты, подлежащие │

0 │

распределению в последующие периоды,│

на начало отчетного периода │

─────────────────────────────────────┤

Сумма затрат, относящихся к расходам│Списание расходов будущих периодов

будущих периодов │

─────────────────────────────────────┤

St - затраты, подлежащие │

2 │

распределению в последующие периоды,│

на конец отчетного периода │

Основные корреспонденции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, участвующих в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов		02, 05
Отражена сумма расходов, связанных с работами, которые относятся на расходы будущих периодов		10, 41, 43, 70, 69, 71
Отражены суммы начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов		23, 29
Учтена сумма задолженности поставщикам и прочим кредиторам при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов		60, 76
Списаны расходы наступившего очередного отчетного периода, отнесенные на соответствующие счета затрат и расходов	20, 23, 25, 26, 29, 44

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 97

"Расходы будущих периодов" по журнально-ордерной

и автоматизированной формам бухгалтерского учета

┌───────────────────────────────┐

│ Первичные документы │

└───────────────┬───────────────┘

┌───────────────┴───────────────────────┐

\│/ \│/

┌────────────────┴───────────────┐ ┌────────────────┴────────────────┐

│ Бухгалтерская справка-расчет │ │ Акт инвентаризации расходов │

│ │ │ будущих периодов (ф. N ИНВ-11) │

└────────────────┬───────────────┘ └────────────────┬────────────────┘

└──────────────────┬────────────────────┘

\│/

┌───────────────┴───────────────┐

│ Регистры синтетического учета:│

│ журналы-ордера N N 10 и 10/1 │

│ "Учет затрат на производство" │

└───────────────┬───────────────┘

\│/

┌───────────────┴───────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└───────────────┬───────────────┘

\│/

┌───────────────┴───────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность: │

│ бухгалтерский баланс │

└───────────────────────────────┘

Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне	Справочники
Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 97), константы, подразделения и др.	Субконто: номенклатура (услуги, материалы), расходы будущих периодов, контрагенты, договоры
Регистрация хозяйственных операций
Поступление товаров и услуг	Услуги сторонних организаций	Начисление заработной платы	Закрытие месяца
Журналы
Документов: - общий; - регламентные документы	Операций	Проводок (регистр бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные	Регламентированные
Регистры синтетического учета: - обороты счета 97 (главная книга); - анализ счета 97	Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 97; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 97 и др.