Тема 9. техника, формы и организация бухгалтерского учета
Данные документов после проверки и обработки группируют и записывают в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами.
Учетные регистры подразделяются на группы по назначению, объему содержания и по внешней форме.
По назначению учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
По объему содержания они делятся на синтетические и аналитические.
По внешней форме учетные регистры могут иметь вид книг, карточек и свободных листов (ведомостей) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также магнитных лент, дисков и иных машинных носителей.
Студент должен изучить порядок записи в учетные регистры, уяснить каким способом осуществляется исправление ошибок в учетных регистрах. Следует знать, что исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них. Форма учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способ записи в них, т. е. использованию тех или иных технических средств.
В настоящее время в организациях наиболее распространенными являются: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета.
Мемориально-ордерная форма получила название от учетного регистра мемориального ордера. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему.
Мемориальный ордер № 1 за _______________________ 20____г.
| Основание (ссылка на документ) | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Накопительная ведомость по дебету счета 50 и т. д. | |||
| Итого |
Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров. Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлен рисунком 6.
 |
Рисунок 6 – Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «Журнал-Главная». Она применяется на небольших предприятиях. Аналитический учет ведется в книгах. Учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная», в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Журнал-Главная книга
| Дата | Номер мемо риаль ного ордеа | Дата | Сумма по мемо риаль ному ордеру | и т. д. | Итого | ||||||||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||||
| Сальдо на 01.12. | |||||||||||||||
| и т.д. | |||||||||||||||
| Итого за декабрь | |||||||||||||||
| Сальдо на 01.01. |
При журнально-ордерной форме основными регистрами являются журналы-ордера. Журнал-ордер – регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи. Журналы-ордера открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Они построены по кредитовому признаку. По содержанию и форме их можно разделить на три группы.
Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей: первая – журнал-ордер, вторая – вспомогательные ведомости.
Журнал-ордер № 1
По кредиту счета 50 «Касса»
| Дата выписки | В дебет счетов | ||||
| и т. д. | Итого | ||||
| и т. д. | |||||
| Итого |
К журналу-ордеру открывается ведомость.
Ведомость № 1 по дебету счета «Касса» за июнь 20___ г.
| Дата | С кредита счетов | Итого | ||
| 01.06 | ||||
| и т. д. | ||||
| Итого |
Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета.
Журнал-ордер № 6