Плава 3. Бухгалтерские счета и двойная запись
3.1. Сущность бухгалтерских счетов Определение бухгалтерских счетов
Ранее было сказано, что хозяйственный процесс на любом предприятии представляет собой кругооборот хозяйственных ресурсов. Сумма хозяйственных фактов (частное) представляет собой хозяйственный кругооборот (общее). Для того чтобы получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности предприятия, необходимо прежде всего знать, каково состояние его средств. Под состоянием средств понимается общее наличие (остатки) на определенный момент хозяйственных средств и источников, выраженное в денежной оценке. В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, они постоянно находятся в движении и подвергаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно- экономической информации. Например, по бухгалтерскому счету, на котором учитывается движение и состояние средств резервного капитала, можно получить исчерпывающие данные о его формировании (за счет средств нераспределенной прибыли), использования (на возмещение убытка, на погашение выпущенных облигаций) и остатках Ссальдо) на определенную дату.
Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр (бухгалтерские книги, журналы, ведомости и т.п.), применяемый только в бухгалтерии. В нем фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных ресурсов и их источников (капитал, займы) в системе расширенного воспроизводства.
Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета. Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. Построение Плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. Не исключается использование альтернативного Плана бухгалтерских счетов, утверждаемого в установленном порядке.
В России в настоящее время практикуется три разновидности Плана счетов:
• единый План счетов бухгалтерского учета (типовой для всех юридических лиц в национальной экономике), утверждаемый в нормативном порядке;
• План счетов бухгалтерского учета для бюджетных организаций;
• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Строение бухгалтерских счетов
Как уже было сказано, по внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двустороннюю таблицу), состоящую из двух частей. Название счета пишется над буквой Т с заглавной буквы и обычно совпадает с названием объекта учета. Левая часть счета носит название дебет (Д-т), правая часть — кредит (К-т).
Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сторонам. В настоящее время первоначальное содержание этих терминов утратило свое значение. Они сохраняются только как названия противоположных частей счета:
Счет «Расчетные счета»
Д-т________________________________ ^_______________________________ К-т
На начало отчетного периода необходимо показать начальный остаток по счету — сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату:
Счет «Расчетные счета»
Д-т____________________________________________________________ ' К-т
С на 01.10. 00 г. 150 000 |
Общепринятое во всей мировой практике бухгалтерского учета двустороннее деление бухгалтерских счетов объясняется не только их экономической природой, но и необходимостью следования обычным правилам арифметики. Обособленно группируются приходные операции и подсчитывается общий итог по приходу за отчетный период, то же — по расходным операциям. Затем можно легко подсчитать сальдо на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало следующего за отчетным периода). Поэтому одна сторона счета используется для записей увеличения, а другая — для записей уменьшения.
Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств — их увеличением или уменьшением.
Так, хозяйственные факты, связанные с движением денежных средств на расчетном счете в определенном отчетном периоде, означают поступление (приход, приток) и выбытие (расход, отток) указанных ресурсов. Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибавляется к начальному сальдо, а из результата вычитается сумма уменьшения денежных средств-:
Счет «Расчетные счета»
Д-т К-т
| С на 01.10.00 г. 150 000 | |
| + | — |
С на 01.11.00 г. 210 000
Таким образом, на любой момент времени можно определить конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.
В дебете одного счета и кредите другого каждый хозяйственный факт получает взаимосвязанное двойственное отражение в едином измерителе (проявляется двойственность хозяйственных средств).
Напомним, что в соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. На активных счетах в дебете создается учетно-экономическая информация о фактах поступления (притока) хозяйственных средств (их роста, приносящего доходы), в кредите — о выбытии (оттоке) хозяйственных средств (их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды).
Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. На пассивных счетах в кредите учитываются хозяйственные факты по формированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете — их использование (уменьшение).
Исходя из этого деления возможны две схемы записей на счетах. Я; 1. Схема активного счета: |Ц
Счет «(наименование объекта учета)» ;яИИ
| дс„ | ДО(+) | КО(-) | •'Я |
| ДСк | 1р | ||
| ДСк = ДСн + ДО-КО, | (З.Ц |
где ДСН — дебетовое сальдо на начало отчетного периода; * 1
ДСК — дебетовое сальдо на конец отчетного периода; • j
ДО — дебетовый оборот;
КО — кредитовый оборот.
Дебетовый оборот в активном счете составляет общую сумму хозяйственных фактов,' отражающих поступление хозяйственных ресурсов, кредитовый оборот — сумму хозяйственных фактов, отражающих выбытие хозяйственных ресурсов.
При записях хозяйственных операций в активные счета возможны только две ситуации:
1. Сумма начального остатка и дебетового оборота в целом должна быть больше суммы, учтенной в кредите счета. В этом случае имеется дебетовое сальдо на конец отчетного периода, рассчитываемое по формуле 3.1.
Если ДСН + ДО > КО, то ДСК > 0.
2. Сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота равна сумме, учтенной в кредите активного счета. В этом случае ДСК = 0, т.е. сальдо на конец отчетного периода не будет.
Если ДСН + ДО = КО, то ДСК = 0.
Пример 3.1. Рассмотрим наглядно схему записей на активном бухгалтерском счете.
В качестве примера возьмем один рабочий день условного малого предприятия. Активный счет «Касса». Остаток денежных средств в кассе ЗАО «Сфера» на начало дня — 1500 руб. * j
Для записи хозяйственных фактов на счетах указываются их поряд- j ковый номер, дата и сумма. j
Ля.______________________________________________________ щш
1. Оприходование наличных денежных средств, полученных из банка с расчетного счета ЗАО «Сфера» по чеку № 856 в сумме 30 000 руб.; приходный кассовый ордер № 15.
2. Поступление наличных денежных средств от ООО «Темп» за выполненные работы в окончательный расчет — 4500 руб.
3. Расходным кассовым ордером № 12 оформлен расход наличных из кассы на выдачу заработной платы — 25 ООО руб.
4. Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы — 90 руб.; оформлен приходным кассовым ордером № 16.
5. По расходному кассовому ордеру № 13 была сдана на расчетный счет организации выручка — 4500 руб.
6.Оформлена операция по возмещению расходов работника на покупку инструмента — 1100 руб.; расходный кассовый ордер № 14.
7. Выдача наличных денег из кассы на командировочные расходы сотруднику в сумме 3000 руб.; расходный кассовый ордер № 15.
Рассчитываем обороты по дебету и кредиту счета «Касса». Определяем сальдо на конец операционного дня, используя формулу 3.1.
Счет «Касса»
Д-т__________________________________________________________ К-т
| ДСИ 1500 | |
| 1) 30 000 | |
| 2) 4500 | |
| 3) 25 000 | |
| 4)90 | |
| 5) 4500 | |
| 6)1100 | |
| 7) 3000 | |
| ДО 34 590 | КО 33 600 |
| ДСК 2490 |
Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Кредитовые («красные») сальдо в активных счетах являются следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имеющих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выявлены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе достоверность бухгалтерской отчетности и налогооблагаемая база будут сомнительными.
2. Схема пассивного счета:
К-"®
КО(+)
Счет «(наименование объекта учета)»
Д-т
КС„ 1500
ДО(-)
КСк
(3.21
КСк = ксн + ко - до,
где КСН — кредитовое сальдо на начало отчетного периода; КСк — кредитовое сальдо на конец отчетного периода. Кредитовый оборот в пассивном счете составляет сумма хозяйственных фактов, обусловливающих поступления, возникновение обязательств; дебетовый оборот — сумма хозяйственных фактов, отражающих выбытие, прекращение или уменьшение обязательств.
При записях хозяйственных операций в пассивные счета возможны только две ситуации:
1. Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового оборота в целом должны быть больше суммы, учтенной в дебете счета. В этом случае имеем кредитовый остаток на конец отчетного периода КСк, определяемый по формуле 3.2.
Если КСН + КО > ДО, то КСк > 0,
2. Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового оборота равна дебетовому обороту. В этом случае сальдо на конец отчетно-» го периода не будет.
Если КСН + КО = ДО, то КСк = 0.
ПримерЗ.2. Рассмотрим движение по пассивному счету «Расчет по краткосрочным кредитам и займам».
Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д-т ________ __________________________ _ ______ _____________ К-т
| КСн 5890 | |
| 1) 5890 | 2) 45 000 |
| 3) 45 000 | 4) 30 000 |
| ДО 50 890 | КО 75 000 |
| КСк 30 000 1 |
Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым.
На практике применяют и активно-пассивные счета, сальдо на которых исчисляется в «развернутом» виде: дебетовое и кредитовое (подробно эти счета будут охарактеризованы в п. 3.4).
Сальдо в активных счетах, на которых показывается наличие имущества предприятия, и в пассивных счетах, на которых учитываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.
Практические задания Задание № 1
Откройте счета бухгалтерского учета по приведенным ниже данным баланса на 1 марта 2001 г
На каждую статью, по которой в балансе указана сумма, откройте отдельный счет бухгалтерского учета.
Баланс машиностроительного завода на 1 марта 2001 г. (руб.)
| Актив | Пассив | ||
| Наименование статей | Сумма | Наименование статей | Сумма |
| Основные средства | 352 000 | Уставный капитал | 192 200 |
| Сырье и материалы | 62 000 | Нераспределенная прибыль | 250 000 |
| Касса | Расчеты с персоналом по оплате труда | 100 000 | |
| Расчетные счета | 271 000 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 38 200 |
| Краткосрочные ссуды банка | 60 000 | ||
| Расчеты с поставщиками | 45 000 | ||
| Баланс | X | Баланс | X |
Запишите в счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за март 2001 г.
| № п/п | Документ и содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | |||
| Выписка банка с расчетного счета | |||||
| Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочной ссуды банка | 60 000 | ||||
| Приходный кассовый ордер № 25 | |||||
| В кассу с расчетного счета по чеку № 45121 получены денежные средства | 100 000 | ||||
| Расходный кассовый ордер № 10 | |||||
| Выдана из кассы заработная плата по платежной ведомости | 98 000 | ||||
| Справка бухгалтерии | |||||
| Отчисление в резервный капитал части прибыли, остаюшейся в распоряжении завода | 50 000 | ||||
| Выписка банка с расчетного счета | |||||
| Перечислены по платежным поручениям денежные средства в погашение задолженности поставщикам и органам социального страхования | 15 000 38 200 | ||||
| Расходный кассовый ордер №11 | |||||
| По расчету бухгалтерии на основании Приказа предприятия и командировочного удостоверения выдан из кассы аванс на командировочные расходы Петрову Н.И. | |||||
| Приходный ордер склада | |||||
| Поступили основные материалы от поставщика | 46 800 | ||||
| Выписка банка с расчетного счета | |||||
| Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщикам за материалы | 20 000 | ||||
| Оборот за месяц — итого | X | ||||
Подсчитайте обороты за месяц и остатки на конец месяца на счетах бухгалтерского учета с указанием порядкового номера хозяйственных операций; составьте баланс на 1 апреля 2001 г.
J
Задание № 2
Сформулируйте (устно) содержание хозяйственных операций, используя нижепри веденные данные.
| Наименование счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |
| «Касса» | «Расчетные счета» | |
| «Расчеты с персоналом по оплате труда» | «Касса» | 50 390 |
| «Расчетные счета» | «Касса» | 18 910 |
| «Материалы» | «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 17 145 |
| «Основное производство» | «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 88 106 |
| «Расчеты с подотчетными лицами» | «Касса» | 15 120 |
| «Основные средства» | «Добавочный капитал» | 78 800 |
| «Общехозяйственные расходы» | «Амортизация основных средств» |
| Наименование счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |
| «Основное производство» | «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| «Основное производство» | «Резервы предстоящих расходов» | 7 135 |
| «Готовая продукция» | «Основное производство» | 91 500 |
| Итого | 386 005 |
3.2. Двойная запись как отражение двойственности любого хозяйственного процесса Сущность двойной записи
Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, значит, и два счета (две «персоналии», по Луке Пачоли). Правда, в истории русской бухгалтерской школы рассматривался вопрос о создании тройной (русской) формы счетоводства. Ее автор — крупный новатор Ф.В. Езерский (1836—1916) — предлагал назвать указанную форму «трехоконной», однако идея противопоставления дигра- фической парадигме бухгалтерского учета тройной бухгалтерии не получила и не могла получить практического воплощения.
Двойственное отражение хозяйственного факта, как уже отмечалось выше, заключается в том, что он должен быть записан по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного характера имущества предприятия. Этот взгляд на имущество предприятия выражен в его балансе. В балансе с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам формирования (пассив баланса). Технически общее количество записей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту (за определенный период), что позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей. Поэтому итоги (валюта) статей актива и пассива баланса всегда равны.
Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано исходя из балансового уравнения:
Активы
Капитал
+
Обязательства
дебет кредит приход расход дебет кредит расход приход дебет кредит расход приход
Можно сделать вывод, что при увеличении активов (запись по де- 1 бету) увеличиваются и пассивы (запись по кредиту), а при уменьшении | активов (запись по кредиту) уменьшаются и пассивы (запись по дебету) | на одну и ту же сумму, так как объективно проявляется двойственный \ характер хозяйственных средств.
Следовательно, принцип двойственного отражения хозяйственных 1 операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: | увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые | компенсируют друг друга. Вызываемые хозяйственными фактами (one- j рациями) изменения, происходящие в двух экономически взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета, неизбежно приобретают двой-1 ственный характер.
Любой отдельно взятый хозяйственный факт движения хозяйст- ( венных средств, составляющих собственность предприятия, записывается два раза: в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме. В этом заключается техническая сущность двойной записи на бухгалтерских счетах. Необходимо помнить, что сферой двой- i ной записи являются хозяйственные средства, находящиеся в соот- | ветствии с национальным законодательством в собственности хозяйствующего субъекта.
Следует помнить, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.
Корреспонденция счетов
Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, которая выражается записью хозяйственного факта в j дебет одного счета с кредита другого счета в одной и той же сумме. ■ Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяйственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах < бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре про- I цедуры: |
1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в до-1 кументе, определяем, какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства и (или) их источники) вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру № 95 от 25 мая 2000 г. поступили и оприходованы в кассу (приняты к бухгалтерскому учету) денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 5800 руб., т.е. вовлечены в оборот денежные средства в кассе и на расчетном счете.
2.Затем определяются соответствующие корреспондирующие счета. В нашем случае необходимы бухгалтерские счета «Касса» и «Расчетные счета», поскольку движение и состояние кассовой наличности и денежных ресурсов на расчетном счете учитываются только на указанных выше бухгалтерских счетах (счета активные).
3. Следующей процедурой логично станет определение типа хозяйственного факта, т.е. надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции? Денежные средства поступили в кассу (+), а с расчетного счета выбыли (-).
4.В результате предыдущих рассуждений определяется корреспонденция счетов и составляется бухгалтерская проводка (осуществляется запись на бухгалтерских счетах):
Счет «Касса»
Д-т________________________________ _______________________________________________ К-т
Д-т
Бухгалтерская проводка — процедура определения счетов, обусловленных конкретным хозяйственным фактом, и последующего отражения на них суммы изменений в составе средств и их источников.
Приведем примеры составления бухгалтерских проводок по фактам хозяйственной деятельности:
1) акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные на склад материалы на сумму 10 000 руб.;
2) цехами основного производства израсходованы материалы на изготовление продукции в сумме 2000 руб.;
Счет «Расчетные счета»
К-т
3) выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости на сумму 15 000 руб.
Счет «Материалы»
Ск 23 ООО
Счет «Основное производство»
Д-т
K-i
3)15 000 КО 15 000
С„ 17 ООО 2) 2000 ДО 2000
Ск 4000
Д-т
Счет «Готовая продукция»
| С„ 25 ООО | ?1 | ||
| 3) 15 000 | ы 1J | ||
| ДО 15 000 | КО | Jj | |
| Ск 40 000 | iil | ||
| Счет «Расчеты с поставщиками» | Я | ||
| Д-т | К-Ц | ||
| C„ 3450 Щ | |||
| 10 000 M | |||
| ДО | КО 10 000 Щ | ||
| Ск 13 450 Щ |
Во всех приведенных примерах корреспонденция счетов рассматривается по каждому хозяйственному факту и составляются простые бухгалтерские проводки (в дебет одного счета с кредита другого счета).
Однако правила двойной записи предполагают, что хозяйственные операции могут записываться и сложными бухгалтерскими проводками: в дебет одного (двух и более) счета с кредита двух и более (одного) счетов.
Приведем для примера факт, свидетельствующий о начислении (а не выплате) заработной платы в сумме 2 ООО ООО руб., в том числе: рабочим цехов основного производства — 800 ООО руб. рабочим ремонтных цехов — 200 ООО руб. рабочим энергоцехов — 200 000 руб. рабочим инструментальных цехов — 100 000 руб. персоналу цехов — 500 000 руб. персоналу аппарата управления — 200 000 руб. В целом запись имеет вид:
Д-т счета «Основное производство» — 800 000 руб. Д-т счета «Вспомогательные производства» — 500 000 руб. Д-т счета «Общепроизводственные расходы» — 500 000 руб. Д-т счета «Общехозяйственные расходы» — 200 000 руб. К-т счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 2 000 000 руб. Хозяйственные факты, на которые имеются и приняты бухгалтерией документы, записываются в Журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Документ и краткое содержание операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
Общая сумма дебетовых оборотов на всех открытых бухгалтерских счетах за определенный отчетный период обязательно равна общей сумме кредитовых оборотов, учтенных на указанных бухгалтерских счетах. Когда такого равенства нет, то это значит, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить.
Оборотные ведомости
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.
Правила составления оборотных ведомостей сводятся к следующему:
1.В бланк оборотной ведомости переносятся наименования счетов, начальное сальдо (ДСН и КСН) дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период (ДО и КО) и конечное сальдо (ДСК и КСк).
2. Подсчитываются итоги всех граф заполненной оборотной ведомости (табл. 3.1), в результате должны быть получены три пары равных
9 - 3762
итогов: сальдо на начало отчетного периода (Д-т, К-т), оборот за отчетный период (Д-т, К-т), сальдо на конец отчетного периода (Д-т, К-т).<|
2ДСН = 1КСН; ЗДО = 2КО; 2ДСК = 1КСк. j
Отсутствие любого из указанных равенств (балансового уравнения)5 является результатом возможных бухгалтерский ошибок; их надо определить и исправить.
Таблица З.ф
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета за март 2000 г.
| Наименование счетов | Сальдо на 01.03.2000 г. | Обороты за март | Сальдо на 01.04.20000 г. | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| Основные средства | 200 000 | — | 16 000 | 216 000 | — | |
| Амортизация основных средств | - | 60 000 | - | 10 000 | - | 70 000 |
| Вложения во внеоборотные активы | - | - | 52 000 | 16 000 | 36 000 | - |
| Материалы | 40 000 | ____ | 126 000 | 12 000 | 154 000 | |
| Основное производство | 24 000 | ____ | 92 000 | 48 000 | 68 000 | ___ |
| Готовая продукция | 56 000 | ____ | 48 000 | 104 000 | — | |
| Товары | 40 000 | ____ | _ | _ | 40 000 | ___ |
| Касса | — | 50 000 | 50 000 | 4 000 | — | |
| Расчетный счет | 160 000 | — | — | 148 000 | 12 000 | _ |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 68 000 | 58 000 | 178 000 | - | 188 000 |
| Расчеты по налогам и сборам | - | - | - | 20 000 | - | 20 000 |
| Расчеты по оплате труда | — | 80 000 | 50 000 | 50 000 | — | 80 000 |
| Уставный капитал | ___ | 160 000 | ___ | — | — | 160 000 |
| Фонды специального назначения | - | 116 000 | - | - | - | 116 000 |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | - | 40 000 | 40 000 | - | - | - |
| Итого | 524 000 | 524 000 | 532 000 | 532 000 | 634 000 | 634 000 |
| 1 пара | 2 пара | 3 пара | ||||
| равных итогов |
/
Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.
Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая составляется по шахматной форме (табл. 3.2).
Здесь по вертикали и горизонтали указаны номера корреспондирующих счетов по Плану счетов бухгалтерского учета.
Таблица 3.2
Шахматная оборотная ведомость за декабрь (выборка)
| "\Кредит Дебет | Оборот по дебету | ||||||||
| ____ | |||||||||
| 78 000 | 78 000 | ||||||||
| 78 519 | 78 519 | ||||||||
| Оборот по кредиту | - | - | 79 415 | 78 519 | 160 048 |
Практическое задание
Заполните пропуски в таблице, используя уравнение баланса и концепцию двойной записи.
| Счет | Операция | Запись в... |
| Активы | Увеличение | Дебет |
| Активы | Уменьшение | X |
| Обязательства | Увеличение | X |
| Обязательства | Уменьшение | X |
| Капитал | X | Кредит |
| Капитал | X | Дебет |
| Прибыль | Увеличение | X |
| Прибыль | Уменьшение | X |
3.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет Синтетические и аналитические счета
Л Ранее речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств й их источников на уровне предприятия. Однако интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.
Бухгалтерские счета в определенной степени детализации открываются на каждое наименование средств либо источников их образования внутри отдельно взятых бухгалтерских счетов, ведущихся на уровне предприятия. Сальдо бухгалтерского счета на уровне предприятия в целом представляет финансовый аспект бухгалтерского учета. Сальдо, например, счета «Основные средства», детализированное сначала в стоимостном выражении по классификационным группам основных средств на счетах «Здания», «Машины» и других, а внутри каждого из них — на счетах «Здание литейного цеха № 1», «Здание кузнечного цеха № 1», «Разливочная машина в литейном цехе № 1» и т.д. по всем учетным единицам основных средств, будет представлять информацию для бухгалтерского контроля за сохранностью данного имущества в местах его эксплуатации, которая также может использоваться для выработки различных управленческих решений, связанных с повышением эффективности использования объектов основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности и других информационных нужд.
Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические счета и аналитические счета. Между ними — субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответствующего синтетического счета.
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета — III, IV, V порядка и т.д.
На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирования и хозяйственные факты в обобщенном виде в денежном выражении на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов.
Синтетический учет (от лат. sintes — обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Показатели синтетических счетов в обобщенном виде характеризуют наличие и движение всех видов материалов на предприятии, отражают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п.
К таким счетам относятся «Основное производство», «Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Аналитический учет (от лат. analite — разобщение, разложение) предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.
Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определяется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково.
П р и м е р 3.4. Откроем к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» счета подотчетных лиц: Степанова В.И. и Макеева Е.Н.
Составим схему бухгалтерских проводок на счете «Расчеты с подотчетными лицами».
Из Журнала хозяйственных операций за октябрь 2000 г. возьмем только те операции, которые связаны с расчетами с подотчетными лицами:
Сальдо на 01.10.00 г. — 200 руб. (задолженность за подотчетным лицом Степановым В.И.).
1. Приходный кассовый ордер № 65. Поступил остаток подотчетных сумм от агента по снабжению Степанова В.И. — 200 руб.
5. Расходный кассовый ордер № 111. Выдано под отчет агенту Макееву Е.Н. на хозяйственные расходы — 2000 руб.
7. Расходный кассовый ордер № 112. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. на хозяйственные расходы — 1200 руб.
8. Авансовый отчет № 19 агента Макеева Е.Н.: израсходовано для нужд производства — 1890 руб.
9.Приходный кассовый ордер № 66. Поступил остаток подотчетных сумм от агента Макеева Е.Н. — 110 руб.
11. Авансовый отчет № 20 агента Степанова В.И.: израсходовано для нужд производства — 1400 руб.
12. Расходный кассовый ордер № 113. Выдано агенту Степанову В.И. в счет перерасхода по авансовому отчету № 20 — 200 руб.
13. Расходный кассовый ордер № 114. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. для расчета с поставщиками — 3200 руб.
Счет «Расчеты с подотчетными липами»
Д-т К-т
| С на 01.10.00 г. 200 | |
| 1)200 | |
| 5) 2000 | 8) 1890 |
| 7) 1200 | 9) 110 |
| 12) 200 | 11) 1400 |
| 14) 3200 | |
| ДО 6600 | КО 3600 |
| С на 01.11.00 г. 3200 |
Ц
Теперь составим схемы счетов аналитического учета. J
а) схема счета подотчетного лица Степанова В.И. — агента по снабжению
Д-т К-т
| С на 01.10.00 г. 200 | |
| 1) 200 | |
| 7) 1200 | 11) 1400 |
| 12) 200 | |
| 14) 3200 | |
| ДО 4600 | КО 1600 |
| С на01.11.00 г. 3200 |
б) схема счета подотчетного лица Макеева Е.Н. — агента по снабжению
Д-т____________________________________________________________ К-т
| С на 01.10.00 г. | |
| 5) 2000 | |
| В) 1890 | |
| 9) 110 | |
| ДО 2000 | КО 2000 |
| С на 01.11.00 г. |
Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно. Составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета подотчетных лиц за октябрь 2000 г.
| Наименование счета | Сальдо на 01.10 | Обороты за октябрь | Сальдо на 01.11 |
| дебет | кредит | дебет | к Наши рекомендации |