Изменения в учетной политике
Согласно пункту 10ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) фирма может поменять учетную политику, если:
- поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).
В записке укажите те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также перечислите причины этих изменений.
Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
Как это сделать, можно видеть на примере:
│"..." │
│ Раздел II. Изменения в учетной политике │
│ │
│ 2.1. "Пассив" торгует импортным оборудованием (97% всего оборудова-│
│ния). До 2010 года его бухгалтерский учет существенно отличался от на-│
│логового. Так, в бухучете товары отражались по фактической себестоимос-│
│ти непосредственно на счете 41 "Товары". Таможенные пошлины. Транспорт-│
│ные и прочие расходы по их заготовке, согласно пунктам 5 и 6 ПБУ 5/01,│
│учитывались и списывались вместе с договорной стоимостью товаров. │
│ В то же время в налоговом учете фактической себестоимостью товаров│
│считается лишь их конкретная (договорная) стоимость. А таможенные пош-│
│лины и транспортные расходы относятся к косвенным расходам. Поэтому│
│списывается в состав прочих расходов сразу при принятии товаров к│
│учету. │
│В результате столь существенных различий учет товаров на фирме оказался│
│неоправданно трудоемким. В этой связи в 2004 году "Пассив" изменил по-│
│рядок бухгалтерского учета. Теперь фактическая себестоимость товаров│
│формируется на счете 15 "Расходы по заготовке товарно-материальных цен-│
│ностей". Их договорная стоимость со счета 15 списывается на счет 41│
│"Товары". Транспортные услуги учитываются и списываются на счет 44│
│"Расходы на продажу". Таким образом, теперь бухгалтерский и налоговый│
│учет товаров максимально сближены, что снизило трудоемкость учетного│
│процесса. │
│"..." │
└───────────────────────────────────────────────────────────────
В данном разделе Пояснения приведите также сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.
Финансовая деятельность
В данном разделе Пояснения покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.
Прежде всего, расшифруйте состав прибылей и убытков, внереализационных доходов и расходов фирмы (соответствующие строки Отчета о прибылях и убытках).
Эту информацию можно представить так:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│"..." │
│ Раздел III. Финансовая деятельность │
│ 3.1. Финансовые результаты деятельности "Пассива" представлены в│
│таблице: │
│ │
│┌───────────────────────┬────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┐│
││Размер прибыли (убытка)│2000 г. │ 2009 г. │ 2010 г. │ 2011 г. │ 2012 г. ││
│├───────────────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤│
││От основных видов дея-│ 725 │ 1125 │ 1625 │ 1500 │ 2500 ││
││тельности (стр. 050│ │ │ │ │ ││
││формы N 2) - всего,тыс.│ │ │ │ │ ││
││руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤│
││в т.ч. от продажи това-│ 500 │ 900 │ 1125 │ 1035 │ 1750 ││
││ров, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤│
││работ, тыс. руб. │ 242 │ 250 │ 530 │ 500 │ 790 ││
│├───────────────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤│
││услуг, тыс. руб. │ (17) │ (25) │ (30) │ (35) │ (40) ││
│├───────────────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤│
││От реализации основных│ 2 │ - │ - │ - │ 1 ││
││средств, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│└───────────────────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘│
│ По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива"│
│является торговля. │
│ Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма│
│осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на│
│проданное оборудование. │
│ На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года │
│"..." │
└─────────────────────────────────────────────────────────────
При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- на сумму убытков;
- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- на непогашенные в срок кредиты и займы;
- на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Об этом можно написать так:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│"..." │
│ 3.2. По состоянию на 31 декабря 2012 года фирма имеет просроченную│
│(в пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 700 000│
│руб. Должникам объявлены претензии. │
│ │
│Просроченной кредиторской задолженности у "Пассива" нет. │
│"..." │
В этом разделе можно привести решение учредителей фирмы о распределении чистой прибыли:
- на выплату дивидендов;
- на формирование специальных резервных фондов (потребления, социальной сферы, накопления и других);
- на покрытие убытков;
- на погашение тех или иных расходов.
Как это сделать, покажет пример:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│"..." │
│ 3.3. Собрание учредителей "Пассива" (протокол от 3 марта 2013 года│
│N 1) утвердило годовой отчет по итогам деятельности организации за 2012│
│год и порядок распределения чистой прибыли. │
│ Согласно протоколу прибыль после налогообложения в сумме 1 850 743│
│руб. направляется: │
│- на выплату дивидендов учредителям (1 000 000 руб.); │
│- на ремонт здания детского сада (350 000 руб.); │
│- на социальное развитие коллектива (500743 руб.) │
│"..." │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Инвестиционная деятельность
Этот раздел Пояснения начните с оценки имущества фирмы.
Укажите данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.
При этом приведите порядок расчета аналитических показателей.
Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Это может выглядеть так:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│"..." │
│ Раздел IV. Инвестиционная деятельность │
│ │
│ 4.1. Основные производственные фонды организации представлены кир-│
│пичным зданием постройки 1975 года; автопарком из двух тентованных│
│КАМАЗов, четырех грузовых ГАЗелей и четырех легковых автомашин разных│
│марок; системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и производст-│
│венным инструментом. Все они находятся в эксплуатации. │
│ 4.2. Основные фонды "Пассива" изношены на 41%, в том числе: │
│ - здание - на 65%; │
│ - автопарк - на 26%; │
│ - оргтехника - на 35%. │
│ │
│Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб. │
│ износа = ─────────────────────────── = ────────────── = 0,41 │
│ ОС Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб. │
│ │
│ 4.3. За отчетный год основные фонды обновлены на 7,3% за счет по-│
│купки автомобиля и двух компьютеров: │
│ │
│Коэффициент Стоимость приобретенных ОС 375 000 руб. │
│обновления = ─────────────────────────── = ────────────── = 0,73 │
│ Стоимость ОС на начало года 5 125 000 руб. │
│ │
│ 4.4. Фондоотдача в 2004 году составила 218 руб. на каждый рубль ос-│
│новный производственных фондов: │
│ │
│ Выручка от реализации 12 000 000 руб. │
│ ───────────────────── = ─────────────── = 218 руб. │
│ стоимость ОПФ 5 500 00 руб. │
│ │
│"..." │
└──────────────────────────────────────────────────────────────
После этого перейдите к источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным.
Среди собственных источников выделите:
- амортизационный фонд;
- чистую прибыль;
- резервные фонды.
Если фирма может использовать привлеченные деньги, опишите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.
Это могут быть:
- государственное целевое финансирование;
- финансирование внебюджетных фондов;
- финансирование, полученное от других предприятий (как правило, материнских или дочерних компаний);
- долевое участие;
- кредиты и займы.
Инвестиционный план можно описать так:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│"..." │
│ 4.5. В 2014 году "Пассив" планирует открыть филиал в г.│
│Екатеринбурге, организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для│
│обслуживания близлежащих регионов. │
│ С этой целью на первом этапе производственное помещение фирма│
│намерена арендовать. │
│ На его ремонт и оснащение будут направлены собственные средства│
│организации - амортизационный фонд и чистая прибыль. │
│"..." │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘