Учет расчетов по кредитам и займам
Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.
В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.
Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.
По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.
Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Средний срок их погашения - от 3 до 5 и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.
Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно п.1 ст.819 ч.2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.
В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.
Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.
Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.
Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.
Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме (п.1 ст.820 ч.2 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.
Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Цель кредита - ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервных капиталов, которыми располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.
Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в отчетность инвестиционных активов.
Организации могут получить в банке кредит:
на приобретение материально-производственных запасов, ценностей;
восполнение недостатка собственных оборотных средств;
погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;
осуществление инвестиционных вложений в активы и др.
Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.
Пример. Получен краткосрочный кредит в сумме 1000000 руб. на приобретение материалов со сроком погашения через два месяца.
Поступление денег на расчетный счет организации с одновременным увеличением задолженности перед банком по краткосрочному кредиту оформляется бухгалтерской записью:
| Д-т сч.51 "Расчетные счета" | 1000000 руб. |
| К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам" | 1000000 руб. |
При возврате банку средств на счетах бухгалтерского учета будет сделана обратная запись.
Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Строение его аналогично счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам" в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.
Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам" в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55.
Пример. Получен долгосрочный кредит банка в сумме 5600000 руб. на приобретение объекта основных средств на срок два года. Долг может быть погашен двумя способами.
Первый способ предусматривает единовременное погашение долга по истечении срока договора, что в системе счетов бухгалтерского учета отражается записью:
| Д-т сч.51 "Расчетные счета" | 5600000 руб. |
| К-т сч.67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам" | 5600000 руб. |
При возврате такого кредита будет сделана обратная запись.
Второй способ. Долгосрочный кредит может погашаться равномерными долями в течение всего срока, предусмотренного договором, например один раз в квартал. В этом случае на счетах бухгалтерского учета ежеквартально следует делать запись:
| Д-т сч.67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчет по долгосрочным кредитам" | 700000 руб. |
| К-т сч.51 "Расчетные счета" | 700000 руб. |
Документальное оформление и учет использования рабочего времени
Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оплаты труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только минимальный размер оплаты труда.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для расчетов по оплате труда, относят: приказ о приеме на работу (ф. N Т-1); личную карточку (ф. N Т-2); приказ о переводе на другую работу (ф. N Т-5); приказ о предоставлении отпуска (ф. N Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. N Т-8); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-12); табель использования рабочего времени (ф. N Т-13); расчетно-платежную ведомость (ф. N Т-49); расчетную ведомость (ф. N Т-51); платежную ведомость (ф. N Т-53); лицевой счет (ф. N Т-54).
Время, в течение которого работник должен выполнять трудовые обязанности, называется рабочим. Предельные нормы продолжительности рабочего времени по категориям персонала устанавливаются в законодательном порядке. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников (учителя, врачи и др.) предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени.
Администрация организации самостоятельно определяет режим рабочего времени: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями или шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем.
По инициативе работника или администрации может быть установлено неполное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:
- для беременных женщин;
- матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;
- лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи.
В организациях с непрерывным типом производства может устанавливаться особый режим труда (вахтовый метод).
Учет использования рабочего времени персоналом организации осуществляется в табелях учета использования рабочего времени. Их составляют табельщики (мастера) по организации в целом или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Два раза в месяц табель, составленный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат за первую половину месяца. Отметки в табеле о неявках на работу или о неполном рабочем дне, работе в сверхурочное время и т.д. делаются на основании документов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении государственных или общественных заданий и др.
Заработная плата при использовании табеля для учета рабочего времени рассчитывается в лицевом счете, расчетной или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени.
Данные лицевого счета используются для составления расчетной ведомости.