Проверка учета расчетов с собственниками помещений
Отчет
Сформирован отдельный регистр по учету расчетов с собственниками.
В регистре расположены документы за каждый месяц: сводная ведомость начисленных сумм, расчет размера платы за отопление для собственников жилых и нежилых помещений жилых и нежилых помещений, расчет потерь в эл/сетях, список задолженности по жилым и нежилым помещениям, справка расчета воды, ведомость расхода по приборам учета холодного водоснабжения, оборотная ведомость начисленных и оплаченных платежей, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 «Расчеты с собственниками», опись пачки, расчет размера платы за отопление.
В регистре не приложены расчетные ведомости начислений по собственникам – следует прилагать.
По данным сводной ведомости начисления оплаты собственникам жилых и нежилых помещений:
| месяц | начислено за ЖКУ |
| январь | 1 430 049,49 |
| февраль | 1 354 907,41 |
| март | 1 217 239,25 |
| апрель | 1 103 126,54 |
| май | 957 236,76 |
| июнь | 883 518,57 |
| июль | 875 779,84 |
| август | 880 152,00 |
| сентябрь | 983 367,38 |
| октябрь | 1 209 330,91 |
| ноябрь | 1 355 918,16 |
| декабрь | 1 305 100,42 |
| Итого | 13 555 726,73 |
По данным анализа счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в 2014 году:
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 76 «Расчеты с собственниками» сумма 13 210 375,91 руб.
и Дт 96 «Резерв предстоящих расходов» Кт 76.09 «Расчеты с собственниками» сумма 345 451,5 руб.
Итого по бухгалтерскому учету: 13 555 827,41 руб.
Разница с суммой предъявленной в квитанциях 100,68 руб. – несущественная.
В бухгалтерском учете имеется некорректная проводка Дт 76.09 «Расчеты с собственниками» Кт 76.09 «Расчеты с собственниками», которая означает перевод оплаты от одного собственника на другого. Такого быть не должно.
По данным оборотно-сальдовой ведомости (в папке «квартплата») задолженность собственников, включая текущую составляет 3 250 619,31 руб, по данным Анализа счета 76.09 «Расчеты с собственниками» сумма 2 865 562,59 руб. Расхождение 385 056,72 руб. Такого быть не должно.
По данным сводной ведомости начислений за декабрь 2014г:
| Площадь, кв. м., на которую начислен расход | Наименование расхода |
| 23 034,00 | вознаграждение председателя |
| 23 034,00 | резерв будущих расходов |
| 23 034,00 | содержание и ремонт жилого фонда |
| 23 034,00 | вывоз контейнеров, мусора |
| 22 912,50 | ГВС, ХВС, отвод ГВС и ХВС |
| 22 912,50 | отопление |
| 18 982,50 | домофон |
| 9 086,20 | лифт |
| 5 752,60 | коммунальное освещение |
| Электроэнергия | |
| 4 744,00 | день/ ночь тариф 4,86/ 1,48 |
| 14 238,50 | Электроэнергия тариф 2,43 |
| 2 729,60 | электоэнергия встроенные |
| 21 712,10 | площадь , которой предъявлен расход электроэнергии |
Председателю следует оценить всем ли собственникам были предъявлены коммунальные расходы. Например, водоснабжение, водоотведение, отопление не предъявлено площади 121,50 кв.м. Имеется площадь с отсутствием водоснабжения, водоотведения и отопления?
Ревизия тарифа на содержание ТСЖ
Тариф по жилым и нежилым помещениям на 2014 год установлен в размере 14,00 руб. за 1 кв.м.
Дополнительно с собственников взимается оплата:
0,50 за 1 кв. м. вознаграждение председателя
0,50 за 1 кв. м. резерв будущих расходов
5,00 за 1 кв. м. резерв на капитальный ремонт
В бухгалтерском учете не разделен учет целевых поступлений от собственников: по ресурсоснабжающим компаниям, тарифа по смете доходов и расходов, вознаграждение председателя резерв будущих расходов, резерв на капитальный ремонт. В результате чего бухгалтерия обслуживающей компании не может ежемесячно определить освоение сметы, экономии и расходования денежных средств.
Многие ТСЖ применяют методику, предложенную Фельдманом. При этом они ее доработали к действительности и упрощают. Что рекомендуется: перед началом бухгалтером формирует учетную политику по ведению бухгалтерского учета и вырабатывает стратегию своей работы.
Например, как ведут учет другие бухгалтеры ТСЖ:
На счете 96 бухгалтер ведет учет только по тарифу, на счете 86 оплату целевых взносов по предъявлению коммунальных услуг.
Например:
Дт 96 статья расходов «косметический ремонт подъезда» Кт 60 (организация, проводящая ремонт)– начислен расход, заложенный в смете по соответствующей статье затрат
Дт 96 статья расходов « заработная плата» Кт 70 (работник) – начислена заработная плата, по статье затрат «заработная плата» сметы
И т.д.
В конце месяца Дт 76 Кт 96 – предъявление затрат собственникам на сумму тарифа по смете (14 руб за 1 кв.м.)
В итоге за каждый месяц на счете 96 калькулируется фактическое освоение сметы по каждой статье расходов сметы. Данные ежемесячно передаются председателю, который проверяет освоение сметы, имеется ли по какой-то статье сметы перерасход. На основании полученых данных председатель сразу принимает управленческие решения.
Учёт целевых поступлений по ресурсоснабжающим организациям:
Дт 86 Кт 60 –начислены услуги от коммунальных организаций (оприходованы акты) на сумму 1000 руб.
Дт 76 Кт 86 – сумма предъявлена собственникам – 1000 руб
Сальдо по счету 86 имеет значение Ноль рублей и означает, что все расходы были распределены собственникам.
В итоге, задействовано минимальное количество счетов бухгалтерского учета. Учет максимально упрощен. Бухгалтер формирует одним кликом мышки ОСВ по счету 96 и видит освоение сметы. Данными бухгалтерского учета легче пользоваться и проводить общую сверку между данными.
Возможно, применение иной учетной политики, если в итоге бухгалтерская программа аналогичным способом, сформирует ежемесячно освоение сметы и расходы по целевым взносам (за коммунальные услуги, не включ. в тариф).
В ТСЖ «Морозова 104» была использована не правильная корреспонденция счетов. Расходы списываются в себестоимость, что является некорректным, так как коммерческая деятельность незначительная, все поступления являлись целевыми:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Учет материалов»
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию»
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрыт на счет 90 за 2014 год в размере 1 129 314,67 руб. Такого объема продаж в ТСЖ не было. В бухгалтерском учете отсутствует целевой учет расходов.
Счет 90 «Продажи» закрывается на счет 99 «Прибыли/убытки», который закрывается на счет 86 «Целевые поступления»- нарушается принципа разделения коммерческой и некоммерческой деятельности. Сальдо по счету 90 по коммерческой деятельности означает прибыль или убыток. Прибыль по коммерческой деятельности ТСЖ имеет право направлять на любые расходы, связанные с деятельностью ТСЖ, но, как правило, расходуется на оплату за услуги ревизии.
Расходы следует относить на счет содержания дома. Допускается ведение счета 26 «Общехозяйственные расходы», при закрытие его на счет учета целевых расходов. Обычно, для этого используются проводки Дт 86 Кт 26 или Дт 96 К26- как прописано в учётной политике.
Счет 86 «Целевое финансирование» в ТСЖ «Морозова 104» имеет исходящее сальдо на начало и конец года в размере 2 436 574,26 руб. и 1882 850,80 соответственно. Из- за неправильного построения бухгалтерского учёта - это показывает, что собственникам было предъявлено к оплате расходов меньше, чем ТСЖ понесло.
Так в 2014 году по Дебету счета 86 «Общехозяйственные расходы» (Кт 10 «Учет материальных запасов», 60 «Расчеты с поставщиками», 99 «Прибыли/убытки») расходов было на общую сумму 13 764 099,37 руб, а было предъявлено собственникам 13 210 375,91 руб. Разница 553 723,46 руб.
ООО «Северное тепло» ни в электронном, ни в ручном варианте не предоставлено освоение сметы за 2014 год.
В ч.3 п.3 ст. 143.1 Жилищного кодекса РФ указано, что члены товарищества собственников жилья и не являющиеся членами товарищества собственники помещений в многоквартирном доме имеют право ознакомиться со следующими документами:
- бухгалтерская (финансовая) отчетность товарищества, сметы доходов и расходов товарищества на год, отчеты об исполнении таких смет, аудиторские заключения (в случае проведения аудиторских проверок);
- заключения ревизионной комиссии (ревизора) товарищества.
В ст. 148 ч. 3 перечислены обязанности правления ТСЖ, среди которых: составление смет доходов и расходов на соответствующий год товарищества и отчетов о финансовой деятельности, предоставление их общему собранию членов товарищества для утверждения.
Полагаем, было нарушение указанной нормы закона в части не проведения своевременной ревизии в 2015 году за 2014 год и отсутствие освоения сметы за 2014 год
Задолженность по квартплате жильцов и по встроенным помещениям на 01.01.2015 г. в общей сумме составила 3 250 619,31 руб. (согласно оборотной ведомости за декабрь 2014 год). Из которой нормальная текущая задолженность 1 305 100,42 руб. (начислено за декабрь 2014г). Просроченная задолженность составляет 1 945 518,89 руб. (3250619,31-1305100,42)
Проследим динамику просроченной задолженности (свыше 1 месяца) собственниками жилого и нежилого фонда за 2013 и 2014 годы.
| дата | Просроченная задолженность свыше 1 месяца собственников, руб. |
| на 01.01.2014г. | 1 509 685,62 (расчет примерный из сальдо на 01.01.14 минус начисление на январь 2014) |
| на 01.01.2015г. | 1 945 518,89 |
Вывод: по данным таблицы видно, что кредиторская задолженность собственниками перед ТСЖ увеличилась на 435 833,27 руб. динамика недоплаты собственниками дома по платежам на содержание и обслуживание ежегодно увеличивается- отрицательный показатель.
По данным бухгалтерского учета нет возможности определить достаточен ли установленный тариф 14,00 руб за 1 кв. м. и расходы, произведенные за счет него, а также резерва на предстоящие расходы в размере 0,50 руб. за 1 кв.м. Поэтому определяем общую картину финансовых потоков по всему приходу и расходу, полагая, что расходы, которые оплачены сверх оплаты услуг ООО «Северное тепло», описанные в ревизии Управляющей компании, расчетного счета и «условно» были заложены в смете расходов на 2014 год.
Таблица №2 «Денежный поток ТСЖ Морозова- 104 за 2014 год»
(Таблица составлена по данным анализа счета 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банке» за 2014 год)
| Расчетный счет | Основной и спецсчет | Депозит |
| Наличие денежных средств на начало 2014 года | 752 647,69 | 1 000 000,00 |
| Поступления всего | 15 387 552,10 | 2 000 000,00 |
| поступило от собственников | 13 287 984,79 | |
| поступило от коммерческой деятельности | 29 000,00 | |
| прочие поступления | 70 567,31 | |
| от ФСС | ||
| депозит | 2 000 000,00 | 2 000 000,00 |
| Расход (перечислено, уплачено), всего за 2014 год | 14 313 991,05 | 2 000 000,00 |
| оплачено поставщикам в 2014 г. | 11 265 141,14 | |
| зар. плата по всем сотрудникам (за минусом 13%) выданная по кассе, банку | 638 823,18 | |
| НДФЛ (13% подоходный налог из зар.платы) фактически уплаченный | 95 487,00 | |
| взносы в ПФ, ФСС, ФОМС | 132 826,00 | |
| УСН уплаченный | ||
| депозит | 2 000 000,00 | 2 000 000,00 |
| госпошлина, прочие выплаты, услуги банку | 181 713,73 | |
| остаток на конец 2014 г. | 1 826 208,74 | 1 000 000,00 |
Остаток денежных средств на конец 2014 года (все расчетные счета): 2 826 208,74 руб.
Задолженность поставщикам на конец 2014 года: 2 089 688,67 руб.
Вывод: денежных средств достаточно для погашения текущей задолженности- хороший показатель
Налог по УСНО
ТСЖ применяет упрощенный режим налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Условия прекращения права использования УСНО:
- организация не является бюджетным или казенным учреждением, или участником соглашения о разделе продукции, или банком, или страховщиком, или ломбардом, или профучастником рынка ценных бумаг, или инвестиционным фондом, или НПФ- соблюдено;
- организация не занимается игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных- соблюдено;
- доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25%- соблюдено;;
- отсутствуют филиалы. Если у организации есть представительства или другие обособленные подразделения, которые не указаны как филиалы в ЕГРЮЛ, то она может применять УСН (Письмо Минфина от 29.10.2015 N 03-11-06/62392) - соблюдено;
- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, не превышает 100 млн руб. ) - соблюдено;;
- средняя численность работников не превышает 100 человек - соблюдено;
- доходы (включая полученные авансы) за каждый год, в котором организация применяет УСН, не превышают 60 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор1,067. В частности, в 2014 г. доходы компании, применяющей УСН, не должны превышать 64 020 000 руб. При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платит ЕНВД, и полученные организацией дивиденды (Письма Минфина от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282, от 08.08.2013 N 03-11-11/32071)- соблюдено;
- своевременно подано уведомление о переходе на УСН- предполагается.
Расчет УСН
Книга учета доходов и расходов за 2014 год не предоставлена к ревизионной проверки.
По данным бухгалтерского учета:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями» сумма 29000 руб.- поступления по коммерческой деятельности
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91 «Прочие доходы» получены проценты сумма 70567,31 руб.
Всего поступлений: 99567,31 руб. В налоговой декларации по УСН сумма дохода 94 415 руб.Разница 5152,31 руб.
В соответствии с Законом Республики Коми от 17.11.2010 N 121-РЗ «Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» установлена ставка налога 10% для хозяйствующих субъектов с основным видом деятельности Управление эксплуатацией жилого фонда ОКВЭД 70.32.1 .
Налог УСН: 99567,31*10%= 9956,73 руб.
Сумма не сходится с данными по бухгалтерскому учету Дт 99 Кт 68 УСН. Сумма по бухгалтерскому учету 14162 руб. Разница 4205,27 руб.
Расходов в налоговой декларации по УСН не отражено.