Раздел 7. Оценочные обязательства
Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.
Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 бухгалтерского баланса.
Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и конец периода, а также отражают признанные, погашенные и списанные ввиду избыточности суммы.
Внимание! В этой таблице отражают резервы как долгосрочного, так и краткосрочного характера. В числе последних - резерв на оплату отпусков. Сумма такого резерва составляет примерно 1/11 часть (9%) среднемесячного размера фонда оплаты труда с начисленными по нему взносами на обязательное социальное страхование работников. Поэтому считать величину данного резерва несущественной нельзя.
Пример. В прошлом году АО "Актив" объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Согласно учетной политике "Актива" бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 - 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:
7. Оценочные обязательства
| Наименование показателя | Остаток на начало года | Признано | Погашено | Списано как избыточная сумма | Остаток на конец периода |
| Оценочные обязательства - всего | ... | ... | (...) | (...) | ... |
| в том числе: обязательства по благотворительности | (5100) | (300) | - |
Раздел 8. Обеспечения обязательств
Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).
В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.
Пример. В отчетном году АО "Актив" дало ООО "Пассив" взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа "Пассив" заложил здание. Его договорная стоимость - 2 000 000 руб.
Раздел "Обеспечения обязательств" имеет вид:
8. Обеспечения обязательств
| Наименование показателя | 31 декабря На ---------- 20-- г. | 31 декабря На ---------- 20-- г. | 31 декабря На ---------- 20-- г. |
| Полученные - всего | - | - | |
| в том числе: Основные средства | - | - | |
| Выданные - всего | - | - | - |
Раздел 9. Государственная помощь
Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.
Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего годов.
Пояснения в текстовой форме
В отчетности необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету (п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Эта информация не всегда может быть доведена с помощью таблиц, рекомендованных в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Поэтому подходы прошлых лет к формированию пояснительной записки остаются в силе. Только теперь пояснительная записка выступает продолжением пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Внимание! Позиция Минфина России опирается на ПБУ 4/99. А п. 28 этого стандарта гласит: "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки". А в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" разъяснено, что компании обязаны раскрывать информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. Ее состав охарактеризован в разд. VIII ПБУ 4/99. К этой же категории относятся сведения о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ).
Малые предприятия обязаны раскрывать только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Хотя ПВБУ (абз. 2 п. 85) и освобождает их от обязанности составлять приложения, но Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н (пп. "б" п. 6) имеет перед ПВБУ приоритет. Во-первых, он издан позднее, а во-вторых - специально посвящен отчетным формам (п. 2.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 29 июня 2004 г. N 13-П).
В текстовой части пояснений укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в табличных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.
В текстовую часть пояснений включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:
- о вашей фирме;
- о финансовом положении фирмы;
- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
- о совокупных затратах на оплату использованных в течение отчетного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ);
- о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
- об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год.
Внимание! Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражения в нумерованных пояснениях к строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, то их следует включить в текстовую часть пояснений.
Также обратите особое внимание на следующие разделы:
- сведения о деятельности фирмы;
- изменения в учетной политике;
- сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например о развитии материально-технической базы;
- информация о дочерних и зависимых обществах (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ);
- сведения о реорганизации фирмы;
- события после отчетной даты.
Сведения о деятельности фирмы
В этом разделе можно привести:
- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
- краткую характеристику ее обычных видов деятельности;
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.
Информацию по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.
О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, включая филиалы и представительства.
Например:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ I. Общие сведения о деятельности фирмы │
│ │
│ 1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" создано в │
│ 1995 г. В отчетном году его участниками являлись граждане России. │
│ Уставный капитал общества составляет 150 000 руб. │
│ На конец отчетного периода в фирме работали 66 человек. │
│ ООО "Пассив" состоит из следующих отделов и служб: │
│ - отдела продаж (10 человек); │
│ - бригады монтажников (16 человек); │
│ - сервисной службы (18 человек); │
│ - транспортной службы (10 человек); │
│ - финансовой службы (5 человек); │
│ - отдела логистики (4 человека). │
│ 1.2. Фирма имеет собственную производственную базу по адресу: 142650, │
│ Московская область, г. Подольск, ул. Строителей, д. 8. Она представлена │
│ капитальным складом общей площадью 600 кв. м и гаражом на шесть │
│ автомобилей, над которыми располагаются офис и производственные службы. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:
- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.
Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в т.ч. за рубеж).
В пояснениях это может выглядеть так:
<...>
1.3. "Пассив" продает оптом торгово-технологическое и холодильное
оборудование для магазинов, осуществляет в большинстве случаев его монтаж
и дальнейшее сервисное обслуживание. Оптовая торговля является основным
видом деятельности - ее доля в выручке фирмы за последние пять лет в
среднем составила 84%.
Структура продаж "Пассива" представлена в таблице.
| Выручка от реализации | 2011 г. | 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. |
| Торгового оборудования, тыс. руб. | |||||
| % | |||||
| Холодильного оборудования, тыс. руб. | |||||
| % | |||||
| Монтажных работ, тыс. руб. | |||||
| % | |||||
| Сервисного обслуживания оборудования, тыс. руб. | |||||
| % | |||||
| ИТОГО, тыс. руб. | 10 100 | 10 700 | 12 000 | ||
| % |
По данным таблицы видна тенденция роста продаж холодильного
оборудования, который сопровождается увеличением объемов выполнения
монтажных работ.
Около 70% товаров и работ реализуется в Москве и Московской области.
Однако фирма выполняет заказы во многих областях России: от Сахалинской
до Ленинградской.
<...>
Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснениях опишите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.
Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.
О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 1.5. "Пассив" поставляет, монтирует и налаживает оборудование таким │
│ известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф", │
│ "Столица", "Пятерочка" и другие. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Изменения в учетной политике
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008, фирма может поменять учетную политику, если:
- изменились законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).
В пояснениях укажите те положения учетной политики на отчетный год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также назовите причины этих изменений.
Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
Как это сделать, покажем на примере:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ II. Изменения в учетной политике │
│ │
│ 2.1. "Пассив" торгует импортным оборудованием (97% всего оборудования). │
│ До 2014 г. его бухгалтерский учет существенно отличался от налогового. │
│ Так, в бухучете товары отражались по фактической себестоимости │
│ непосредственно на счете 41 "Товары". Транспортные расходы по их │
│ заготовке, согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01, учитывались и списывались │
│ вместе с договорной стоимостью товаров. │
│ В то же время в налоговом учете фактической себестоимостью товаров │
│ считалась лишь их контрактная (договорная) стоимость. А транспортные │
│ расходы учитывались и списывались обособленно. │
│ В результате столь существенных различий учет товаров на фирме оказался │
│ неоправданно трудоемким. В этой связи с 2015 г. "Пассив" изменил │
│ порядок бухгалтерского учета. Теперь на счете 41 "Товары" отражается │
│ контрактная стоимость товаров. Транспортные расходы учитываются и │
│ списываются на счет 44 "Расходы на продажу". Таким образом, в отчетном │
│ году бухгалтерский и налоговый учеты товаров максимально сближены, что │
│ снизило трудоемкость учетного процесса. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В данном разделе пояснений обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.
Финансовая деятельность
В данном разделе пояснений покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.
Прежде всего расшифруйте состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы.
Эту информацию можно представить так:
<...>
III. Финансовая деятельность
3.1. Финансовые результаты деятельности "Пассива" представлены в
таблице:
| Размер прибыли (убытка) | 2011 г. | 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. |
| От обычных видов деятельности - всего, тыс. руб. | |||||
| в т. ч. от продажи: товаров, тыс. руб. | |||||
| работ, тыс. руб. | |||||
| услуг, тыс. руб. | (17) | (25) | (30) | (35) | (40) |
| От реализации основных средств, тыс. руб. | - | - | - |
По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива" является
торговля.
Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма
осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на
проданное оборудование.
На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года.
<...>
При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- на сумму убытков;
- на не погашенные в срок кредиты и займы;
- на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Пример см. ниже.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.2. По состоянию на 31 декабря 2015 г. фирма имеет просроченную (в │
│ пределах шести месяцев) кредиторскую задолженность в сумме │
│ 700 000 руб. по НДС. В феврале 2016 г. фирма подала в уполномоченный │
│ орган заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога │
│ (ст. 64 НК РФ). │ │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В этом разделе можно привести решение собственников фирмы о распределении чистой прибыли:
- на выплату дивидендов;
- на формирование специальных фондов (производственного развития, социальной сферы, премирования и других);
- на покрытие убытков;
- на увеличение уставного капитала.
Как это сделать, покажет пример:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.3. Собрание участников "Пассива" (протокол от 17 марта 2015 г. N 1) │
│ утвердило годовую бухгалтерскую отчетность общества за 2015 г. и │
│ распределение чистой прибыли. │
│ Согласно протоколу прибыль после налогообложения в сумме 1 850 743 руб. │
│ направляется: │
│ - на выплату дивидендов (1 000 000 руб.); │
│ - на ремонт здания детского дома (350 000 руб.); │
│ - на социальные мероприятия для работников (500 743 руб.). │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Инвестиционная деятельность
Этот раздел текстовой части пояснений начните с характеристики внеоборотных активов фирмы. Укажите данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. При этом приведите порядок расчета аналитических показателей. Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Вот пример:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ IV. Инвестиционная деятельность │
│ │
│ 4.1. Основные производственные фонды организации представлены кирпичным │
│ зданием постройки 1975 г.; автопарком из двух тентованных КамАЗов, │
│ четырех грузовых "газелей" и четырех легковых автомашин разных марок; │
│ системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и производственным │
│ инструментом. Все они находятся в эксплуатации. │
│ 4.2. Основные фонды "Пассива" изношены на 41%, в том числе: │
│ - здание - на 65%; │
│ - автопарк - на 26%; │
│ - оргтехника - на 35%. │
│ │
│ Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб. │
│ износа ОС = --------------------------- = -------------- = 0,41. │
│ Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб. │
│ │
│ 4.3. За отчетный год основные фонды обновлены на 7,3% за счет покупки │
│ автомобиля и двух компьютеров: │
│ │
│ Коэффициент Стоимость приобретенных ОС 375 000 руб. │
│ обновления = --------------------------- = -------------- = 0,073. │
│ Стоимость ОС на начало года 5 125 000 руб. │
│ │
│ 4.4. Фондоотдача в 2015 г. составила 218 руб. на каждый рубль │
│ основных производственных фондов. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После этого опишите источники финансирования инвестиций - собственные и привлеченные. Основным собственным источником выступает чистая прибыль.
Если фирма может использовать привлеченные деньги, опишите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.
Это могут быть:
- государственное целевое финансирование;
- финансирование от внебюджетных фондов;
- финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних компаний);
- средства долевого участия;
- кредиты и займы.
Инвестиционный план можно описать так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 4.5. В 2015 г. Пассив" планирует открыть филиал в г. Екатеринбурге, │
│ организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания │
│ близлежащих регионов. С этой целью на первом этапе производственное │
│ помещение фирма намерена арендовать. │
│ Средства, необходимые на его ремонт и оснащение, зарезервированы путем │
│ формирования за счет чистой прибыли фонда производственного развития. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Информация о связанных сторонах
Здесь раскройте информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008 (п. 14). Малые предприятия (за исключением фирм, публикующих свою бухгалтерскую отчетность) и некоммерческие организации эти сведения представлять не обязаны.
Так, связанными сторонами признаются:
- аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- организации, осуществляющие совместную деятельность;
- негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет:
- более 50% общего количества голосов, приходящихся на ее голосующие акции или доли уставного капитала;
- право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, своей долей в этой организации и имеет возможность определять решения, принимаемые организацией.
Операциями со связанной стороной могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- финансовые операции, включая предоставление займов;
- передача имущества посредством вкладов в уставные (складочные) капиталы;
- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
- другие операции.
В пояснениях раскрывается информация по каждой связанной стороне:
- ее полное наименование;
- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также формы расчетов;
- величина образованных резервов сомнительных долгов на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва сомнительных долгов;
- размеры вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.
Сведения о реорганизации фирмы
Данный раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность после принятия их собственниками решения о реорганизации. При этом руководствуйтесь Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ формы реорганизации могут быть следующими:
- слияние. При слиянии права и обязанности каждого юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;
- присоединение. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с передаточным актом;
- разделение. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;
- выделение. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом;
- преобразование (изменение организационно-правовой формы). При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации юридического лица установлены в ст. 16 Закона N 402-ФЗ.