Вплив господарських операцій на баланс
Бухгалтерський баланс, як відомо, відображає в узагальненому грошовому вимірнику стан засобів підприємства та джерел їх формування на певну дату. Проте у процесі господарської діяльності відбуваються безперервний рух засобів, зміна їхнього складу, розміщення та зміни в джерелах їх формування. Господарські засоби та їх джерела під впливом господарських операцій збільшуються або зменшуються, що приводить і до зміни окремих статей балансу в активі й пасиві. У деяких випадках ці зміни зумовлюють появу нових статей балансу або зникнення інших.
Для вивчення характеру цих змін, розуміння їхнього змісту складемо баланс з невеликою кількістю статей і розглянемо кілька господарських операцій.
Баланс підприємства станом на 01.04.200_ р. (початковий баланс)
| Актив | Сума, грн | Пасив | Сума, грн |
| Основні засоби | 750 000 | Статутний капітал | 560 000 |
| Матеріали | 120 000 | Прибуток | 199 000 |
| Незавершене виробництво | 59 000 | Резервний капітал | 70 000 |
| Рахунки в банках | 120 000 | Кредити банків | 100 000 |
| Каса | 1 000 | Постачальники | 121 000 |
| Баланс | 1 050 000 | Баланс | 1 050 000 |
Протягом місяця на підприємстві було здійснено такі господарські операції.
Операція 1. Отримано в касу підприємства з його поточного рахунка готівку для виплати заробітної плати працівникам у сумі 40 000 грн.
Внаслідок цієї операції залишок грошових коштів у касі збільшиться на 40 000 грн і сума за статтею "Каса" становитиме 41 000 грн (1000 + 40 000). Водночас на поточному рахунку в банку кошти на 40 000 грн зменшаться і за статтею "Рахунки в банках" залишок становитиме 80 000 грн (120 000 - 40 000).
Відобразимо цю операцію на нашому початковому балансі, який після першої операції матиме такий вигляд:
Баланс (після першої операції)
| Актив | Сума, грн | Пасив | Сума, грн |
| Баланс початковий (БП) | 1 050 000 | Баланс початковий (БП) | 1 050 000 |
| Каса | +40 000 | ||
| Рахунки в банках | -40 000 | ||
| Баланс кінцевий (БК) | 1 050 000 | Баланс кінцевий (БК) | 1 050 000 |
Як бачимо, зміни відбулися тільки в активі балансу, тобто відбулося переміщення коштів, а загальна сума їх не змінилася, відповідно, і підсумок балансу залишився тим самим. Рівність підсумків активу і пасиву балансу не порушилася.
Це перший тип операцій, який спричиняє зміни тільки в активі балансу: одна стаття активу збільшується, а друга зменшується на однакову суму. Загальний підсумок балансу не змінюється.
Схематично цей тип змін у балансі можна зобразити так:
До операцій такого типу належать: видача готівки з каси підзвітним особам, надходження заборгованості від дебіторів у касу чи на рахунки в банку, оприбуткування готової продукції з виробництва, відпуск сировини і матеріалів у виробництво та ін.
Операція 2. За рішенням зборів засновників підприємства частку прибутку в сумі 90 000 грн розподілено на збільшення статутного капіталу.
Внаслідок цієї операції відбулися зміни в джерелах засобів: сума нерозподіленого прибутку зменшилася на 90 000 грн, а статутний капітал при цьому збільшився на цю суму і становив 650 000 грн (560 000 + 90 000). Отже, друга операція внесла зміни тільки у статті пасиву балансу: вона зумовила перегрупування в джерелах засобів, що не позначилося на загальному підсумку балансу. Рівність підсумків активу і пасиву балансу також не порушилася.
Відобразимо цю операцію на нашому початковому балансі, який після другої операції матиме такий вигляд:
Баланс (після другої операції)
| Актив | Сума, грн | Пасив | Сума, грн |
| Баланс початковий (БП) | 1 075 000 | Баланс початковий | 1 075 000 |
| Статутний капітал | +90 000 | ||
| Прибуток | -90 000 | ||
| Баланс кінцевий (БК) | 1 075 000 | Баланс кінцевий | 1 075 000 |
Це другий тип операцій, який спричиняє зміни тільки в пасиві балансу: одна стаття пасиву збільшується, а друга зменшується на однакову суму. Загальний підсумок балансу не змінюється.
До операцій такого типу належать: утримання податків та інших платежів із заробітної плати працівників, що підлягає перерахуванню до бюджету, оплата заборгованості постачальникам за рахунок отриманих кредитів банків, формування резервного капіталу за рахунок прибутку, операції з переоформлення кредиторської заборгованості у боргові зобов'язання (векселі) та ін.
Операція 3. Від постачальників надійшли й були оприбутковані товари на суму 70 000 грн.
Внаслідок третьої операції відбулося збільшення запасів товарів на складі підприємства на 70 000 грн. Відповідно тепер у балансі з'явилась нова стаття "Товари", у якій залишок на кінець місяця становитиме 70 000 грн. Одночасно відбулося збільшення заборгованості постачальникам за одержані товари на цю ж суму. Залишок за статтею "Постачальники" зросте до 191 000 грн (121 000 * 70 000).
Як бачимо, ця операція відрізняється від попередньої: водночас викликає зміни в активі й пасиві балансу. Оскільки зміни в статтях активу і пасиву відбулися на одну й ту саму суму в сторону збільшення, то загальний підсумок балансу також збільшився до 1 120 000 (1 075 000 + 70 000), але рівність не порушилася.
Після третьої операції баланс матиме такий вигляд:
Баланс (після третьої операції)
| Актив | Сума, грн | Пасив | Сума, грн |
| Баланс початковий (БИ) | 1 075 000 | Баланс початковий (БП) | 1 075 000 |
| Товари (нова стаття) | +70 000 | Постачальники | +70 000 |
| Баланс кінцевий (БК) | 1 120 000 | Баланс кінцевий (БК) | 1 120 000 |
Це третій тип операцій, який спричиняє зміни в активі й пасиві балансу на одну й ту еаму суму в сторону збільшення. Це, як правило, операції пов'язані з додатковим залученням господарських засобів (майна, запасів, коштів) в оборот підприємства.
До операцій такого типу можна віднести: отримання і зарахування кредиту наданого банком, нарахування заробітної плати працівникам з одночасним віднесенням її на витрати виробництва, розрахунки за авансами одержаними, векселями виданими та ін.
Операція 4. Перераховано підприємством з поточного рахунка в банку заборгованість за раніше отриманим кредитом на суму 100 000.
Ця операція викликала зменшення грошових коштів на поточному рахунку в банку на суму 100 000 грн, залишок на якому тепер становить 20 000 грн (120 000 - 100 000), і одночасно зменшення заборгованості банку за кредитом на цю ж суму. В результаті операції, як бачимо, залишку за статтею "Кредити банків" не буде (100 000 - 100 000). Отже, це стаття пасиву балансу виключається.
Четверта операція, як і попередня, вносить зміни одночасно у дві статті балансу — активну і пасивну. Оскільки актив і пасив зменшуються на одну й ту саму суму (100 000) рівність підсумків зберігається, а загальний підсумок балансу зменшиться і становитиме 1 020 000 грн (1 120 000 - 100 000).
Після четвертої операції баланс матиме такий вигляд: Баланс (після четвертої операції)
| Актив | Сума, грн | Пасив | Сума, грн |
| Баланс початковий (Ас) | 1 120 000 | Баланс початковий (Лс) | 1 120 000 |
| Рахунки в банку | -100 000 | Кредити банку | -100 000 |
| Баланс на кінець (Бк) | 1 020 000 | Баланс на кінець (Бк) | 1 020 000 |
Це четвертий тип операцій на балансі, який спричиняє зміни в активі й пасиві балансу на одну й ту саму суму в сторону зменшення. Це, як правило, операції, пов'язані з вибуттям активів підприємства з господарського обороту.
До операцій такого типу належать: виплата заробітної плати, дивідендів працівникам, погашення кредиторської заборгованості за одержані товари і матеріали, перерахування до бюджету податків і платежів та ін.
Схематично зміни на балансі під впливом чотирьох типів операцій можна зобразити так (рис. 5.1).
Рис. 5.1. Зміни на балансі під впливом чотирьох типів операцій
Розглянуто чотири типи операцій, які охоплюють всі можливі варіанти змін у балансі й дають змогу зробити такі висновки.
1. Кожна господарська операція зачіпає не менше ніж дві статті балансу. Це обумовлено особливостями кругообороту і пояснюється двоїстою сутністю господарських операцій (єдність протилежностей і взаємообумовленість), при цьому зберігається збалансованість активу і пасиву.
2. Усе розмаїття господарських операцій, що мають місце в діяльності підприємства за характером змін, які вони викликають у балансі, зводиться до чотирьох типів операцій.
3. Підсумок активу і пасиву балансу змінюється тільки тоді, коли господарська операція стосується одночасно засобів і джерел їх утворення.
4. Рівність підсумків активу і пасиву балансу зберігається після будь-якої операції, у цьому і полягає контрольний прийом подвійного відображення операцій.
Розглянуті типи балансових змін мають важливе значення для розуміння економічної суті господарських операцій, правильного відображення їх у балансі.