Суть і побудова бухгалтерського балансу
Тема 5. БАЛАНСОВЕ УЗАГАЛЬНЕННЯ
Суть і побудова бухгалтерського балансу.
Структура балансу.
Вплив господарських операцій на баланс.
Порядок читання та аналізу балансу.
Суть і побудова бухгалтерського балансу
Оперативне управління господарюючим суб'єктом вимагає достовірних і точних даних про стан і наявність господарських засобів, їх склад і розміщення, а також про джерела їх формування і цільове призначення. Таку інформацію, узагальнену і згруповану певним чином, отримують за допомогою бухгалтерського балансу. Взагалі балансовий метод широко використовується в економічних науках, наприклад, баланс доходів і витрат, касовий план банку, баланси матеріальних і трудових ресурсів тощо. Причому використовують балансові узагальнення як статичні, так і динамічні.
Слово "баланс" (лат. bis — двічі, lans — чаша терезів) означає дві чаші, як символ рівноваги. Загальне і широке його використання розпочинається з XIV ст. в Західній Європі, зокрема Італії і Німеччині. Як символ рівноваги ваги (терези) зображені на гербі Міжнародної спілки бухгалтерів.
Баланс — це метод відображення стану господарських засобів (майна) за їхнім складом і джерелами утворення у вартісній оцінці на певну дату.
За формою баланс — таблиця, на лівій стороні якої відображають склад і розміщення господарських засобів і яка називається активом, а на правій стороні, що називається пасивом, відображають джерела формування господарських засобів. Слова "актив" і "пасив" означають відповідні сторони бухгалтерського балансу. Це так звана горизонтальна форма побудови бухгалтерського балансу, як правило, характерна для Німеччини, Італії, Росії. Для України така побудова практична і традиційна. Скажімо, в Англії, США використовують вертикальну форму побудови бухгалтерського балансу: спочатку показують склад активу, а потім — пасиву.
Бухгалтерський баланс схематично можна зобразити так:
| Баланс | |||
| Актив | Пасив | ||
| Склад і розміщення господарських засобів | Сума | Джерела утворення господарських засобів | Сума |
У бухгалтерському балансі всі господарські засоби підприємства та джерела їх формування об'єднані в економічно однорідні групи, які називають статтями балансу. Статті балансу мають загальну назву, окремий код, їх записують окремими сумами. Статті бухгалтерського балансу поділяють на активні (ті, що розміщені в активі балансу) і пасивні (ті, що розміщені у пасиві балансу).
Статті активу завжди характеризують господарські засоби: основні засоби, запаси, кошти, дебітори та ін. Статті пасиву завжди характеризують джерела власних і залучених коштів: статутний капітал, прибуток, кредити банку, розрахунки з постачальниками тощо.
Спрощену форму бухгалтерського балансу подано в табл. 5.1.
Таблиця 5.1. Баланс підприємства
| Актив | Сума, грн | Пасив | Сума, грн |
| Основні засоби | 750 000 | Статутний капітал | 40 000 |
| Запаси | 120 000 | Прибуток | 475 000 |
| Виробництво | 25 000 | Кредити банків | 40 000 |
| Кaca | 5 000 | Постачальники | 266 000 |
| Лоточний рахунок | 101 000 | Резервний капітал | 180 000 |
| Баланс | 1 001 000 | Баланс | 1 001 000 |
Як видно з прикладу загальні підсумки активу і пасиву балансу рівні між собою. Це обов'язкова умова правильності його складання. У цьому виявляється балансове рівняння. Рівність підсумків активу і пасиву балансу зумовлена тим, що в обох його частинах відображено у вартісній оцінці одні й ті ж господарські засоби, тільки згруповані за різними ознаками: в активі — за складом і розміщенням, у пасиві — за джерелами їх формування. Кожна група господарських засобів, розміщених в активі, має відповідне джерело їх формування, відображене в пасиві балансу. Відсутність рівності підсумків активу і пасиву балансу свідчить про наявність помилок, допущених при його складанні. Отже, бухгалтерський баланс — це фіксування на певну дату (як правило, 1-ше число місяця) активів і пасивів, які складаються з окремих статей, рівність активів і пасивів у грошовій оцінці.
Структура балансу
Змістовна частина бухгалтерського балансу визначається його будовою та структурою. У побудові активу і пасиву є як вітчизняна, так і світова практика. Загальну характеристику побудови активу і пасиву балансу у світовій і вітчизняній практиці показано в табл. 5.2.
Таблиця 5.2. Порівняльна характеристика вітчизняної і світової практики побудови активу і пасиву балансу
| Актив | Пасив | |
| Вітчизняна практика | Актив будують у порядку зростання ліквідності: · нерухомість; · запаси; · кошти | Пасив будують за зобов'язаннями перед власниками коштів: спочатку своїми, а потім чужими |
| Світова практика | Актив будують у порядку убування ліквідності: · грошові кошти; · товари і запаси; · нерухомість; · акціонерний капітал | Пасив будують за ступенем погашення: · поточні рахунки до оплати; · довготермінові пасиви; · акціонерний капітал |
Діючий в Україні бухгалтерський баланс призначається не тільки для відображення стану господарських засобів та джерел їх формування на певну дату, а й для одержання інформації, необхідної для управління діяльністю підприємства, а також для задоволення потреб зовнішніх користувачів — статистичних, податкових, фінансових органів, банків, інвесторів та ін.
Діючий баланс підприємства має такі форму і структуру (табл. 5.3).
Таблиця 5.3. Розділи балансу підприємства
| Актив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| I. Необоротні активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Нематеріальні активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| первісна вартість | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| накопичена амортизація | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Незавершені капітальні інвестиції | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Основні засоби | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| первісна вартість | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| знос | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Інвестиційна нерухомість | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Довгострокові біологічні активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Довгострокові фінансові інвестиції: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| інші фінансові інвестиції | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Відстрочені податкові активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Інші необоротні активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Усього за розділом I | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| II. Оборотні активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Запаси | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Поточні біологічні активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| за виданими авансами | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| з бюджетом | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| у тому числі з податку на прибуток | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Поточні фінансові інвестиції | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Гроші та їх еквіваленти | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Витрати майбутніх періодів | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Інші оборотні активи | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Усього за розділом II | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Баланс | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Пасив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| I. Власний капітал | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Зареєстрований (пайовий) капітал | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Капітал у дооцінках | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Додатковий капітал | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Резервний капітал | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Неоплачений капітал | ( | ) ( ) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Вилучений капітал | ( | ) ( ) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Усього за розділом I | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Відстрочені податкові зобов’язання | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Довгострокові кредити банків | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Інші довгострокові зобов’язання | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Довгострокові забезпечення | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Цільове фінансування | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Усього за розділом II | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Короткострокові кредити банків | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Поточна кредиторська заборгованість за: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| довгостроковими зобов’язаннями | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| товари, роботи, послуги | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| розрахунками з бюджетом | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| у тому числі з податку на прибуток | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| розрахунками зі страхування | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| розрахунками з оплати праці | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Поточні забезпечення | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Доходи майбутніх періодів | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Інші поточні зобов’язання | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Усього за розділом IІІ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Баланс |
Як бачимо актив балансу складається з трьох розділів, а пасив — з чоторьох розділів, у яких згруповано економічно однорідні засоби і джерела так, щоб з найбільшою ясністю простежувався взаємозв'язок між складом господарських засобів в активі та джерелами їх формування в пасиві балансу. Це істотно підвищує пізнавальні якості балансу, полегшує контроль та забезпечує аналіз фінансового стану підприємства.
Отже, розглянута структура бухгалтерського балансу дає змогу пізнати підприємство, дати характеристику стану господарських засобів і джерел їх формування на звітну дату в грошовому вимірнику. Тому не випадково баланс є першою формою звіту про фінансовий стан підприємства.