Себестоимость нотариальной деятельности
Калькуляцию себестоимости оказания нотариальных услуг (совершения нотариальных действий) можно осуществлять двумя путями:
1. Путем разбиения расходов на прямые (непосредственно относятся на себестоимость) и косвенные (группируются по видам услуг в зависимости от используемой организацией классификации) и дальнейшего расчета величины затрат на оказание единичной услуги того или иного типа.
2. Посредством выделения переменных и постоянных затрат. Переменные затраты колеблются в зависимости от темпов изменения объемов предоставляемых услуг (причем для аналитических целей зачастую делается допущение, что указанная зависимость является линейной – величина затрат меняется прямо пропорционально изменению объема услуг, но размер затрат на предоставление отдельно взятой услуги остается неизменным); к их числу относятся, в частности, затраты рабочего времени, объем израсходованных материалов. Постоянные затраты не зависят от объемов предоставляемых услуг, а всецело определяются временем использования ресурсов в процессе производства благ (важно отметить, что рост объемов услуг не меняет общий объем постоянных затрат, но снижает их удельную величину, то есть размер затрат на предоставление отдельно взятой услуги); к их числу относятся, в частности, арендная плата, амортизационные отчисления и страховые выплаты.
Первый из указанных подходов широко использовался в советской практике бухгалтерской работы (и в некоторых случаях применяется рядом российских организаций в настоящее время), второй является международно-признанным и более удобным для проведения расчетов, поэтому именно членение расходов на переменные и постоянные имеет смысл применять при определении себестоимости нотариальных услуг по элементам затрат, учет которых существенен[7] при формировании себестоимости услуг нотариусов.
Совокупная себестоимость нотариальных услуг, предоставляемых физическим и юридическим лицам за отчетный период, и удельная себестоимость (себестоимость единичной услуги) является исходными показателями анализа хозяйственной деятельности. Можно рассчитать дополнительные показатели (Рис. 1), характеризующие финансовую результативность деятельности нотариуса:
- уровень рентабельности (в денежном выражении);
- вознаграждение за риск (в денежном выражении).
Рис.1. Схематическое отображение системы показателей, отражающих экономическое содержание нотариальной деятельности
Экономическое обоснование установления нотариальными палатами субъектов Российской Федерации платы за услуги правового и технического характера с учетом специфики социально-экономического положения регионов.
Нотариусы, работающие в разных регионах и в разных нотариальных округах, поставлены в неравные условия, поскольку их способность извлекать доход определяется не уровнем их квалификации, не активностью и профессионализмом, проявленными при оказании нотариальных услуг, а уровнем платежеспособности граждан и организаций субъекта Российской Федерации, в котором находится нотариальная контора.
Естественно, в этих условиях в распоряжении нотариуса должны находится экономические рычаги, позволяющие компенсировать финансовые потери за счет гибкого ценообразования на услуги правового и технического характера. Поэтому, для того чтобы уравнять шансы нотариусов на достижение самоокупаемости и самофинансирования их собственной деятельности, при расчете нотариального тарифа целесообразно учитывать межрегиональную дифференциацию финансовой обеспеченности их клиентов – физических и юридических лиц. Формой учета уровня доходов должно быть экономически обоснованное установление коэффициентов межрегиональной дифференциации, для расчета которых существует три варианта:
1. Расчет коэффициентов (Кн) исходя из уровня дохода населения субъектов Российской Федерации (на ежегодной основе). Данный принцип расчета учитывает уровень жизни населения напрямую.
2. Расчет коэффициентов (Ко) исходя из финансовой результативности (деловой активности) функционирования организаций региона (на ежегодной основе). Данный принцип расчета учитывает уровень жизни населения лишь косвенно, а потому должен учитываться при определении нотариального тарифа лишь в том случае, если таким образом необходимо компенсировать низкий уровень рентабельности нотариальной деятельности.
3. Расчет коэффициентов (на ежегодной основе) исходя из динамики изменения одновременно обоих параметров посредством перемножения коэффициента межрегиональной дифференциации доходов и коэффициента деловой активности предприятий данного региона.
В первом из вышеперечисленных вариантов расчета уровень жизни населения является ориентиром и ограничителем потенциала роста доходов нотариусов: при снижении уровня жизни тарифы должны корректироваться в сторону уменьшения; но справедлив и обратный тезис: чем выше уровень жизни, тем большей должна быть возможность нотариуса извлекать доход. Коэффициент для данного региона (Кн) может быть рассчитан как отношение среднедушевых денежных доходов населения данного региона к среднедушевым денежным доходам региона, в котором этот показатель является наименьшим по стране[8] (см. Приложения 1 и 2):
Альтернативным способом расчета коэффициента может быть такой, при котором за базовый показатель берется среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций субъекта Российской Федерации (см. Приложение 3):
При втором варианте расчета косвенным показателем экономического благополучия коммерческих организаций региона (потенциальных клиентов нотариусов) может служить либо динамика их оборота, либо удельный показатель убыточности, либо удельный показатель сальдированного финансового результата.
Если брать за основу удельный показатель сальдированного финансового результата (тогда необходимо будет совокупный сальдированный результат разделить на число предприятий – см. Приложение 4 и 5), формула будет выглядеть следующим образом:
Если брать за основу такой показатель, как удельный вес убыточных организаций, то коэффициент может быть рассчитан как отношение удельного веса убыточных организаций в регионе, где этот показатель является наибольшим по стране, к удельному весу убыточных организаций в регионе, для которого определяется коэффициент (см. Приложение 6):
В третьем варианте достигается комбинированный учет обоих параметров, причем ввиду вероятности разнонаправленного изменения благополучия населения и бизнеса (за один и тот же период уровень жизни граждан может существенно снизиться, а успешность коммерческих организаций возрасти) в данном случае появляется возможность использования коэффициентов двух типов – повышательного (например, случае улучшения финансового положения предприятий региона) и понижательного (например, в случае ухудшения финансовой обеспечении населения региона):
Для целей нашего анализа целесообразно осуществить расчет по первому из предложенных вариантов, поскольку в этом случае есть возможность прямого учета дифференциации доходов населения разных регионов, путем умножения величин нотариальных тарифов на значения коэффициента (Приложение 2) . Так, значение коэффициента для г. Москвы составляет 6,2. Это означает, что нотариальные тарифы, действующие в республике Ингушетия (где коэффициент составляет 1, так как этот регион с наименьшим размером среднедушевого дохода был принят за базу расчета), с экономической точки зрения целесообразно скорректировать в сторону увеличения в 6,2 раз, для того чтобы получить величину московского тарифа. Другое дело, что по социальным (разрыв доходов богатейших и беднейших социальных страт) или техническим (уровень инфляции) причинам конкретная величина увеличения может варьироваться.
3. Выводы и рекомендации.
Основные выводы исследования таковы:
1. Экономически целесообразным представляется обеспечение финансовой независимости нотариусов посредством четкой фиксации на законодательном уровне их права взимать плату за услуги правового и технического характера, обеспечивающую получение дохода, превышающего себестоимость оказания нотариальных услуг.
2. Экономически и социально обоснованным является учет региональной дифференциации доходов населения субъектов Российской Федерации при формировании размеров нотариального тарифа. Поскольку уровни финансовой обеспеченности граждан Российской Федерации сильно разнятся в зависимости от региона проживания, цены на услуги нотариусов также должны содержать поправку на региональную дифференциацию доходов населения. Для этих целей необходимо рассчитывать коэффициенты региональной дифференциации доходов населения и учитывать их величину при расчете тарифов.
3. Важным условием квалифицированного выполнения нотариусами своих функций является повышение их финансовой защищенности. При этом экономически оправдано создание за счет аккумуляции финансовых ресурсов фонда развития нотариальной деятельности в рамках системы финансового обеспечения деятельности отдельной нотариальной конторы. Цель создания фонда развития – накопление средств, которые в долгосрочной перспективе позволят нотариусу: а) выкупить нотариальную контору в собственность; б) регулярно осуществлять вложение средств в интеллектуальный капитал; в) организовывать обучение сотрудников нотариальных контор.
4. Целесообразно использование регрессивной пропорциональной шкалы нотариального тарифа, так как ее применение позволит, во-первых, обеспечить справедливую оплату труда нотариусов, а во-вторых, будет способствовать выводу значительной части сделок из сферы теневой экономики.
5. Действующее налоговое законодательство в части установления размеров государственной пошлины за совершение нотариальных действий (Гл. 25.3, ст. 333.24) не соответствует целям обеспечения финансовой независимости нотариусов: размеры госпошлины установлены произвольно, они не имеют под собой экономического обоснования. Оплата услуг в соответствии с зафиксированными в налоговом законодательстве величинами нотариального тарифа не позволила бы нотариусам обеспечить даже компенсацию себестоимости совершения нотариальных действий. В этих условиях является важным закрепление в налоговом законодательстве права нотариусов взимать плату за услуги правового и технического характера, причем при определении размеров этой платы должны учитываться экономические особенности субъектов Российской Федерации.
Приложение 1