Влияние изменений валютных курсов

454. Функциональной валютой и валютой представления финансовой отчетности в Республике Казахстан является тенге.
455. Порядок совершения и оформления операций по счетам в иностранной валюте осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о валютном регулировании.
456. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте (валюте Республики Казахстан) путем применения к сумме в иностранной валюте рыночного курса обмена валют на дату совершения операции. Одновременно учет этих операций ведется в валюте расчетов и платежей.
Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критерию признания.
457. Покупка государственным учреждением иностранной валюты за счет бюджетного финансирования отражается следующими корреспонденциями:
при перечислении денежных средств на приобретение иностранной валюты: дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" и кредит соответствующего счета подраздела "Денежные средства и их эквиваленты" Плана счетов;
при поступлении иностранной валюты на счет в иностранной валюте: дебет счета 1050 "Счет в иностранной валюте" и кредит субсчета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", одновременно относится на расходы сумма комиссионного сбора: дебет счета 7140 "Прочие операционные расходы" и кредит субсчета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".
458. При поступлении иностранной валюты в кассу осуществляется следующая корреспонденция: дебет счета 1010 "Денежные средства в кассе" и кредит счета 1050 "Счет в иностранной валюте".
459. Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте отражаются записью по дебету счета 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и кредиту счета 1050 "Счет в иностранной валюте".
460. Выдача денежных средств в иностранной валюте в подотчет отражается по курсу на дату совершения операции по дебету субсчета 1261 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам" и кредиту счета 1010 "Денежные средства в кассе".
461. На каждую отчетную дату государственное учреждение отражает в учете:
денежные (монетарные) статьи в иностранной валюте - пересчитанные с использованием конечного курса (текущего валютного курса на отчетную дату);
неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте - по обменному курсу на дату совершения операции;
неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, - пересчитанные по обменным курсам, которые действовали на дату определения справедливой стоимости.
Денежными (монетарными) статьями являются: денежные средства, пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами.
Неденежными (немонетарными) статьями являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги, нематериальные активы, запасы, основные средства, а также резервы/обязательства, подлежащие урегулированию путем предоставления неденежного (немонетарного) актива.
462. В результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных (монетарных) статей по операции в иностранной валюте возникает курсовая разница.
Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же отчетного периода, то вся курсовая разница признается в этом отчетном периоде.
Когда расчет по операции производится в отчетном периоде, следующем за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном отчетном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.
463. Изменение курсовой разницы в учете отражается следующими корреспонденциями:
по счетам активов:
при повышении курса: дебет соответствующего субсчета/счета актива Плана счетов и кредит счета 6340 "Доходы от курсовой разницы";
при понижении курса: дебет счета 7430 "Расходы по курсовой разнице", кредит соответствующего субсчета/счета актива Плана счетов;
по счетам обязательств:
при повышении курса: дебет счета 7430 "Расходы по курсовой разнице", кредит соответствующего субсчета/счета обязательства Плана счетов;
при понижении курса: дебет соответствующего субсчета/счета обязательства Плана счетов, кредит счета 6340 "Доходы от курсовой разницы".
464. К зарубежной деятельности относятся находящиеся за рубежом дипломатические и приравненные к ним представительства, консульские и другие государственные учреждения Республики Казахстан, осуществляющие свою деятельность за пределами Республики Казахстан в валюте, отличной от валюты органа, представляющего консолидированную финансовую отчетность.
465. Функциональной валютой для учреждений, осуществляющих зарубежную деятельность, является валюта основной экономической среды, в которой генерируется и расходуется основная часть денежных средств. При определении функциональной валюты необходимо руководствоваться следующими факторами, валюта:
в которой представляются поступления;
в которой производятся расчеты.
Дополнительными факторами при определении функциональной валюты являются:
осуществление деятельности как продолжение деятельности органа, представляющего консолидированную финансовую отчетность или как деятельность, обладающая значительной степенью автономности;
составляют ли операции с органом, представляющим консолидированную финансовую отчетность значительную или незначительную долю в зарубежной деятельности;
оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки органа, представляющего консолидированную финансовую отчетность.
466. Результаты и финансовые показатели за отчетный период подлежат пересчету из функциональной валюты в валюту представления с использованием следующих процедур:
1) активы и обязательства по каждому представленному бухгалтерскому балансу (то есть включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату этого бухгалтерского баланса;
2) валовые доходы и расходы по каждому отчету о результатах финансовой деятельности (то есть включая сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на дату осуществления операций;
3) все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента чистых активов/капитала.
Сноска. Пункт 466 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).
467. В случае изменения функциональной валюты учреждения, осуществляющего зарубежную деятельность, последнее должно следовать процедурам пересчета, которые перспективно применяются к новым функциональным валютам с момента смены. Иными словами необходимо произвести пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты.
При выбытии зарубежной деятельности совокупная сумма курсовых разниц, признанная в качестве отдельного компонента, относящегося к этой зарубежной деятельности, должна признаваться в консолидированной финансовой отчетности в том же периоде, когда признается доход от выбытия.
468. Учет операций по движению денежных средств по счетам 1010 "Денежные средства в кассе" и 1050 "Счет в иностранной валюте" ведется в тенге в накопительной ведомости формы 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3), а аналитический учет операций - на карточках формы 292-а Альбома форм или в книге формы 292 Альбома форм.
469. По каждому виду валюты ведется отдельная кассовая книга, в которой совершаемые операции отражаются в иностранной валюте (по номиналу).