Представление финансовой отчетности
IAS 1
Представление финансовой отчетности
 |  | ||
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Компания должна составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключениеминформации о движении денежных средств
Как минимум, на ежегодной основе
Как минимум, один сравнительный период (за исключением случаев, когда МСФО допускает или требуетиное)
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
 |
 |  |  |
Возможен только еслиэто требуется или разрешено в соответствии с каким- либо МСФО
Операции, НЕ приносящие выручку– представление финансовых результатовсвернуто
Примеры
ü Развернуто – выручка, себестоимость
ü Свернуто – прибыль от продажи основныхсредств
Компания должна оставлять неизменными представление и классификацию статей в отчетности от периода к периоду
Исключения
ü В результате значительного изменения в характере деятельности компании или анализа ее финансовой отчетности становится очевидным, что иное представление информации или иная классификация были бы более приемлемымис учетом критериев выбора и применения учетной политики в соответствии с IAS8
ü Какой-либо МСФО требуетизменения в представлении информации
1.Отчет о финансовомположении
2.Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупномдоходе
3.Отчетобизмененияхв капитале
4.Отчет о движенииденежныхсредств
5.Примечания
6.Отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (если ретроспективный учет по IAS8)
Можно использовать иные наименования отчетов!
Например, вместо «Отчето
прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» - «Отчет о совокупном доходе»
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
Краткосрочныйактив
1) его предполагается реализовать илион предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного циклапредприятия
2) он предназначен в основном дляцелей торговли
3) его предполагается реализоватьв течение 12 мес. после окончания отчетногопериода
4) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в IAS 7),если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетногопериода
Прочиеактивы – долгосрочные
Краткосрочноеобязательство
1) предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного циклапредприятия
2) предприятие удерживает обязательство в основном дляцелей торговли
3) обязательство подлежит погашениюв течение 12 мес. после окончания отчетногопериода
4) у предприятия нет безусловного права откладывать погашениеобязательства в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетногопериода
Прочие обязательства – долгосрочные
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
Июнь 2013, №1
| АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства | $'000 536,370 |
| Нематериальныеактивы | 6,000 |
| Деловаярепутация | 89,000 |
| Инвестиция в компанию «Гамма» | 77,120 |
| Прочиеинвестиции | 40,000 |
| Оборотныеактивы: | 748,490 |
| Запасы | 137,500 |
| Дебиторская задолженность по основной деятельности | 103,000 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 25,000 |
| 265,500 | |
| Итогоактивы | 1,013,990 |
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерныйкапитал | 240,000 |
| Нераспределеннаяприбыль | 224,201 |
| Прочиекомпонентысобственногокапитала | 147,752 |
| 611,953 | |
| Неконтролирующаядоляучастия | 84,500 |
| Итогособственныйкапитал | 696,453 |
| Долгосрочныеобязательства: Условнаякомпенсация | 28,000 |
| Оценочноеобязательство | 7,387 |
| Долгосрочныезаимствования | 110,900 |
| Отложенныйналог | 53,250 |
| Итогодолгосрочныеобязательства | 199,537 |
| Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность | 76,000 |
| Краткосрочныезаимствования | 42,000 |
| Итогократкосрочныеобязательства | 118,000 |
| Итого собственный капитал и обязательства | 1,013,990 |
Минимальныйпереченьстатей
1. Выручка
2. Затратыпофинансированию
3. Доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия
4. Расходыпоналогам
5. Итоговая сумма по прекращенной деятельности (IFRS5)
Включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО
Компоненты
1. Изменения прироста стоимости от переоценки (IAS 16 и IAS38)
2. Актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами (IAS19)
3. Прибыли и убытки, возникающие от инвестиций в долевые инструменты, оцененные по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (IFRS9)
4. Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (IAS39)
5. Сумма изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству – для определенных обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (IFRS9)
 |
По характеру расходов
Примеры
Сырье и расходные материалы Затраты на персонал Амортизация
Транспортные расходы
Прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходына основе их функциональнойклассификации
По функции расходов
Примеры
Себестоимость Коммерческие расходы Административные расходы Прочие расходы
Обеспечивает пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений
При выборе классификации расходов «по функциям» требуется дополнительное раскрытие характера расходов
Запрет представления доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей!
ВЗАИМОСВЯЗЬ ОТЧЕТНОСТИ
|
«Капитал» ОФП расшифровывается в ОИК
|
= ОСД о.п.
= ОФП к.п.
| ……………… Чистаяприбыль | ∑ …… 100 |
| Прочийсовокупныйдоход | |
| Итогосовокупныйдоход |
 |
ПРИМЕЧАНИЯ
 |
Раздел «Раскрытие информации» каждого МСФО
1. 
Общиеположения
ü Принципначисления
ü Периодичность
ü Сравнительнаяинформация
ü Взаимозачет
ü Последовательность
ü Полныйкомплектфинансовойотчетности
Отчет о финансовомположении
ü Минимальныйпереченьстатей
ü Деление статей на краткосрочные и долгосрочные
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
– важно для экзамена
– пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующемэкзамене
↑– увеличение
↓– уменьшение
∆– изменение
∑– сумма
IAS– internationalaccountingstandards – международные стандарты учета
IFRS– international financial reporting standards – международныестандартыфинансовойотчетности
А
АдмР– административные расходы АК– акционерный капитал АмДоценки– амортизация дооценкиАмС– амортизируемая стоимость АсК– ассоциированная компания
Б
БО– бухгалтерская оценка
БПА– базовая прибыль на акцию
БС– балансовая стоимость
В
в.п.– выпуск прав
ВВР– вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль)
ВГО– внутригрупповые обороты (или остатки)
ВР– временные разницы (по налогу на прибыль)
ВС– возмещаемая сумма
Выр– выручка
Д
д.о.– дата отчетности
д.п.– дата покупки
Д/ср– долгосрочная статья
ДЗ– дебиторская задолженность ДисС– дисконтированная стоимость ДК– дочерняя компания ДооцЗапасов– дооценка запасов ДП– денежные потоки
Др.– другое
ДС– денежные средства
Е
ЕГДС– единица, генерирующая денежные средства
З
Зап– запасы
И
ИИ– инвестиционное имущество
Инв– инвестиция
ИнвД– инвестиционный доход
К
к.п.– конец периода
К/ср– краткосрочная статья
КЗ– кредиторская задолженность КОИК– консолидированный отчет об изменениях в капитале
Кол-во– количество
КомР– коммерческие расходы КОПУ– консолидированный отчет о прибыли/убытке
кор.– корректировка
КОСД– консолидированный отчет о совокупном доходе
КОФП– консолидированный отчет о финансовом положении
Коэф-т– коэффициент
КПСД– консолидированный отчет о прочем совокупном доходе
КФИ– комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент
КФО– консолидированная финансовая отчетность
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
Л
л.э.– льготная эмиссия
ЛС– ликвидационная стоимость
М
МАП– минимальные арендные платежи
МДУ– метод долевого учета
мес.– месяц
МК– материнская компания
МСФО– международные стандарты финансовой отчетности
Н
н.и.– нарастающий итог
н.п.– начало периода
Нал на приб– налог на прибыль
НБ– налоговая база
НВР– налогооблагаемые временные разницы (по налогу на прибыль)
НДУ– неконтролирующая доля участия НерПрибыль– нереализованная прибыль НЗС– незавершенное строительство
НИ– научные исследования
НИОКР– научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки НМА– нематериальные активы
НП– нераспределенная прибыль
О
Об-во– обязательство ОбесцГудвила– обесценение гудвилаОбыкновен.– обыкновенные
ОДДС– отчет о движении денежных средств
ОИК– отчет об изменениях в капитале ОКР– опытно-конструкторские разработки ОНА– отложенный налоговый актив (по налогу на прибыль)
ОНО– отложенное налоговое обязательство (по налогу на прибыль) ОПУ– отчет о прибыли/убытке
ОС– основные средства
ОСД– отчет о совокупном доходе
ОстС– остаточная стоимость
ОФП– отчет о финансовом положении
ОФР– ожидаемый финансовый результат
П
п.– пункт
П/У– прибыль/убыток Привилегир.– привилегированные ПС– первоначальная стоимость ПСД– прочий совокупныйдоход
ПФА– производный финансовый актив ПФИ– производный финансовый инструмент
ПФО– производное финансовое обязательство
Р
РП– резерв переоценки
РПА– разводненная прибыль на акцию
рын.– рыночная
С
Себ– себестоимость СовокДоход– совокупный доход СП– совместное предприятие СпрС– справедливая стоимость СПС– срок полезной службы
Т
ТМ– торговая марка
У
УП– учетная политика
УпрР– управленческие расходы
Ф
ФА– финансовый актив
Фактич.– фактические
ФИ– финансовый инструмент
ФинР– финансовый расход
ФО– финансовое обязательство
ФР– финансовый результат
Ц
ЦИ– ценность использования
Ч
ЧА– чистые активы
ЧП– чистая прибыль
ЧПО– чистое пенсионное обязательство
ЧЦР– чистая цена реализации
Э
ЭД– эмиссионный доход
IAS 1
Представление финансовой отчетности
| | | ||
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Компания должна составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключениеминформации о движении денежных средств
Как минимум, на ежегодной основе
Как минимум, один сравнительный период (за исключением случаев, когда МСФО допускает или требуетиное)
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
| |
| | | |
Возможен только еслиэто требуется или разрешено в соответствии с каким- либо МСФО
Операции, НЕ приносящие выручку– представление финансовых результатовсвернуто
Примеры
ü Развернуто – выручка, себестоимость
ü Свернуто – прибыль от продажи основныхсредств
Компания должна оставлять неизменными представление и классификацию статей в отчетности от периода к периоду
Исключения
ü В результате значительного изменения в характере деятельности компании или анализа ее финансовой отчетности становится очевидным, что иное представление информации или иная классификация были бы более приемлемымис учетом критериев выбора и применения учетной политики в соответствии с IAS8
ü Какой-либо МСФО требуетизменения в представлении информации
1.Отчет о финансовомположении
2.Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупномдоходе
3.Отчетобизмененияхв капитале
4.Отчет о движенииденежныхсредств
5.Примечания
6.Отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (если ретроспективный учет по IAS8)
Можно использовать иные наименования отчетов!
Например, вместо «Отчето
прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» - «Отчет о совокупном доходе»