Учет недостач и потерь от порчи имущества

В процессе функционирования организации могут возникнуть недо­стачи в результате естественной убыли, растрат, хищения, а также поте­ри от порчи имущества. Указанные недостачи и потери обусловливаются в основном бесхозяйственностью, неудовлетворительной организацией уче­та и контроля за сохранностью и использованием материальных ценностей и другими негативными фактами в работе организаций.

Обобщение информации о движении сумм по недостачам в результа­те естественной убыли, хищения и потерям от порчи материалов, това­ров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, осуществляется на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Сумма потерь имущества в результате стихийных бедствий на счете 94 не учитывают, а прямо относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (суб­счет 91-4 «Прочие расходы»),

В дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» относятся:

♦ по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях — стоимость по роз­ничным ценам при ведении учета по этим ценам);

♦ по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основ­ным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

♦ по частично испорченным материальным ценностям — сумма опре­деляющихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке ценностей, посту­пивших от поставщиков, в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель при их оприходовании отражает следующей записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ж/о 6.

При выявлении потерь сверх норм естественной убыли (величин, пред­усмотренных в договоре), предъявленных поставщикам или транспортной организации, у покупателя делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3

«Расчеты по претензиям»)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ж/о 6.

В случае отказа судом во взыскании сумм потерь с поставщиков либо транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), списывается с него следующей записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), ж/о 9. "

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недо­стач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, преду­смотренных договором) в учете поставщика на счетах делаются сторнировочные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (51, 52)

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» — на взыскиваемую

покупателем сумму недостач и потерь, ж/о 11.

Одновременно указанная сумма отражается следующей обычной запи­сью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (51, 52)

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3

«Расчеты по претензиям»), ж/о 9.

При перечислении указанных сумм покупателю у поставщика на сче­тах делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3

«Расчеты по претензиям»)

К-т сч. 51 «Расчетные счета» (52), ж/о 2 (2в).

При этом поставщик должен также сторнировать обороты по отгрузке готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К-т сч. 43 «Готовая продукция», ж/о 11.

Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сум­ма недостач (потерь) списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и по­тери от порчи имущества» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Выявленные недостачи и потери в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации в учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т сч. 01 «Основные средства» — на остаточную стоимость основных средств, ж/о 13;

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на остаточную стоимость объектов, предназначенных для предоставления во временное поль­зование, ж/о 13;

К-т сч. 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость нематери­альных активов, ж/о 13;

К-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» — на фак­тическую себестоимость недостающего оборудования к установке и строитель­ных материалов, ж/о 16;

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» — на фактическую себестои­мость вложений в долгосрочные активы (основных средств, нематериальных активов), ж/о 16;

К-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) — на фактическую себестоимость недостающих (испорченных) материалов, ж/о 10; К-т сч. 20 «Основное производство» — на фактическую себестоимость недо­стающего (испорченного) незавершенного основного производства, ж/о 10; К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — на фактическую себестоимость недостающих (испорченных) полуфабрикатов собственного про­изводства, ж/о 10;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — на фактическую себестои­мость недостающего (испорченного) незавершенного вспомогательного произ­водства, ж/о 10/1;

К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на фактическую себестоимость недостающего (испорченного) незавершенного производства об­служивающих производств и хозяйств, ж/о 10/1;

К-т сч. 41 « Товары» — на фактическую себестоимость недостающих (испорчен­ных) товаров, ж/о 11;

К-т сч. 42 «Торговая наценка» — красным сторно на сумму наценки, относя­щейся к недостающим товарам, ж/о 11;

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — на фактическую себестоимость недостаю­щей (испорченной) готовой продукции, ж/о 11;

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» — при списании соответствующей доли расходов на реализацию, относящейся к недостачам и потерям, ж/о 11; К-т сч. 50 «Касса» — на сумму недостачи, выявленную в кассе при инвентари­зации, ж/о 1;

К-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» — на фактическую себе­стоимость недостачи ценных бумаг, ж/о 3;

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклоне­ний, приходящихся на стоимость недостающих (испорченных) товарно-мате­риальных ценностей, ж/о 10;

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» — на сумму НДС по приобретенным (не оплаченным) объектам, списанным в результате недостач, хищений и порчи, ж/о 8;

К-т сч. 42 «Торговая наценка» — при сторнировании сумм скидок (надбавок), НДС в цене в части, относящейся к выбывшим товарам в результате недостач, хищений и порчи, ж/о 11;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при начислении НДС по недоста­чам товаров сверх норм естественной убыли, хищениям, порче; по недоста­чам, хищениям, порче объектов основных средств и нематериальных активов, ж/о 8;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — при списании невозвращен-ной в установленные сроки задолженности по полученным подотчетными ли­цами авансам в соответствии с законодательством, ж/о 7;

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — при списании с виновного лица сумм за недостачи и потери от порчи ввиду необоснованного иска, ж/о 9;

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при отражении недостач (пор­чи), выявленных филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы при приеме ценностей от головного подразделения, ж/о 9;

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» — при списании стоимости собственных акций в связи с недостачей (порчей), ж/о 12; К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — при отражении недостач (порчи) цен­ностей, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных материально ответственными лицами либо присужден­ных судом о взыскании с виновных лиц, ж/о 15.

Недостачи, отнесенные на счет 94, списываются с него следующими за­писями:

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», ж/о 10 Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» — при списании недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в до­говоре) на стоимость вложений в долгосрочные активы;

Д-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) — при списании не­достачи (порчи) в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотрен­ных в договоре) на счета учета материальных ценностей (если они выявлены при заготовлении);

Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29, 44) — при списании не­достачи в пределах норм естественной убыли на счета затрат на производство (реализацию), если они выявлены при хранении (реализации); Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании сумм недостач (потерь) сверх норм естественной убыли из заработной платы работ­ников организации (если суммы возмещения предварительно не отражались на счете 73);

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Рас­четы по возмещению ущерба») — при отнесении сумм недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли на виновных лиц; не возвращенных в установленные сроки подотчетных сумм;

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» — при списании сумм недостач (порчи) имущества сверх норм есте­ственной убыли (величин, предусмотренных в договоре) при отсутствии кон­кретных виновников или во взыскании которых отказано судом.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостач (порчи) в соответ­ствии с законодательством. Разница между стоимостью недостающих (ис­порченных) ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»), и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности виновными лицами указанная разница от­ражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции с кредитом счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач имущества, выявленные в отчетном году, но относя­щиеся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденные ко взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 98 «До­ходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от пор­чи имущества». По мере погашения задолженности виновными лицами кредитуется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и дебетуется счет 98 «До­ходы будущих периодов».