Отчетность при инвестициях в ассоциированные (зависимые) компании

Определение «» это Возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций определяется как существенное влияние. Это определение дано в МСФО (IAS) 28.

В стандарте конкретизируется каким образом приобретается существенное влияние.

Если предприятие имеет, прямо или косвенно (например, через дочерние компании), 20 или более процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что это предприятие имеет существенное влияние, если не может быть четко продемонстрировано, что это не так.

И наоборот, если предприятие имеет, прямо или косвенно, менее 20 процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что предприятие не имеет существенного влияния, за исключением случаев, когда такое влияние может быть четко продемонстрировано.

Например, право собственности на долю предприятия в 30% может обеспечить существенное влияние, если другие пакеты акций имеют меньшие размеры и находятся в разных руках.

Однако, обладание 30% долевым участием, когда есть еще один акционер с 70%, не может обеспечить существенного влияния, если владелец 30% предлагает что-то конкретное, например, в области технической информации.

Существенный или контрольный пакет акций у одного инвестора не всегда исключает существенное влияние у другого инвестора. Факт существенного влияния на предприятие, как правило, подтверждается одним или несколькими следующими способами:

(1) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;

(2) участие в принятии решений, в том числе касающихся дивидендов или других распределений средств;

(3) наличие крупных сделок между предприятием и его объектом инвестиций;

(4) обмен управленческим персоналом; или

(5) предоставление основной технической информации.

Потенциальные права голоса

Оценка существенного влияния у предприятия производится с учетомналичия и последствий от потенциальных прав голоса на текущую дату, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другим предприятиям. Потенциальные права голоса по преобразованным или конвертированным инструментам на текущую дату не учитываются, когда, к примеру, они не могут быть реализованы или конвертированы в будущем (или до наступления будущего события).

Предприятие оценивает все факты и обстоятельства (в том числе рассматривает условия осуществления потенциальных прав голоса и любых других договорных отношений отдельно или в комбинации), которые влияют на потенциальные права голоса.

Потенциальные права голоса это варранты на акции, опционы, долговые или долевые инструменты, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другие аналогичные инструменты, дающие после преобразования или конвертации дополнительные потенциальные права голоса или уменьшающие права голоса другого участника при решении вопросов финансовой и операционной политики другого предприятия.

Совместный контроль это закрепленный договором контроль над предприятием, который существует только тогда, когда решения о соответствующей деятельности требуют единодушного согласия сторон совместного контроля. Это определение дано в МСФО 28 и в 11? тоже.

Совместное предприятие - это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности

Совместное предприятие – это предприятие, в котором стороны, которые имеют совместный контроль над этим предприятием, а также имеют право на его чистые активы.

МСФО (IFRS) 11 «Совместные предприятия» устанавливает принципы финансовой отчетности для участников совместных предприятий.Предприятие применяет МСФО (IFRS) 11 для определения вида совместной деятельности, в которых оно участвует. Если это совместное предприятие, учет инвестиций и ведение счетов по ним осуществляется по методу долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 (если это предприятие не освобождено от применения метода долевого участия).

В момент первоначального признания инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия отражаются по стоимости.

После приобретения балансовая стоимость объекта инвестиции увеличивается или уменьшается, что отражается как прибыль или убытки от инвестиции в доле инвестора.

Доля инвестора в прибыли или убытках объекта инвестиций отражаются как прибыль или убытки инвестора.

Распределения (дивиденды), полученные от инвестирования, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Пример,

Например. Компания N 1.02.20.. г. приобрела 20 000 обыкновенных акций компании J за 40 000 тыс. у.е. Количество этих акций составляет 40% всех голосующих акций компании J, т.е. компания N получила возможность оказывать существенное влияние на компанию J.

Чистая прибыль компании J за отчетный год составила 9 000 тыс. у.е., а дивиденды к выплате – 3 000 тыс. у.е.

На долю компании N по результатам года приходится:

чистой прибыли – 3 600 тыс. у.е. (9 000 тыс. у.е. * 40%)

начисленных и выплаченных дивидендов – 1 200 тыс. у.е. (3 000 тыс. у.е.* 40%).

На 31.12.20.. г. при расчете стоимости инвестиций по методу участия чистая прибыль компании J, приходящаяся на долю компании N увеличивает стоимость инвестиций, а сумма начисленных и выплаченных дивидендов уменьшает: 40 000 + 3 600 – 1 200 = 42 400 тыс. у.е.

Таким образом, на 31.12.20.. г. балансовая стоимость инвестиций компании J составит 42 400 тыс. у.е.

Корректировки балансовой стоимости доли инвестора также необходимы для отражения изменений в составе прочего совокупного дохода объекта инвестиций (OCI). Такие изменения (как Вы помните) возникают от переоценки имущества, машин и оборудования и от курсовой разницы иностранных валют. Доля инвестора в этих изменениях отражается в составе прочего совокупного дохода инвестора (см. МСФО (IAS) 1).

Пример. Компания А покупает 25% компании В по цене 250 тыс. у.е. с 1 января. Инвестиции отражаются по стоимости 250 тыс. у.е.

За год прибыль компании В составила 100 тыс. у.е.. Доля прибыли Компания А составляет 25 тыс. у.е.

Компания А в конце года отразит 25 тыс. у.е. по дебету счета Инвестиции в ассоциированную компанию и по кредиту - Доходы от ассоциированных компаний (даже при отсутствии дивидендов).

Ассоциированная компании В переоценивает ОС в конце года, получив положительную разницу от переоценки в размере 200 тыс. у.е. Компания А отразит свою долю от переоценки как 50 тыс. у.е.

Компания А показывает 50 тыс. у.е. по дебету счета Инвестиции в ассоциированную компанию. и по кредиту счета Капитал – Прибыль от переоценки – по справедливой стоимости.

Т.е увеличение стоимости инвестиций отражается как доход в Отчете о прибылях и убытках и во втором случае как увеличение капитала в балансе.

Инструменты, содержащие потенциальные права голоса в ассоциированное или совместное предприятие, учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

При возможности выбора предприятие должно применять метод долевого участия ко всем своим инвестициям, кроме организаций с венчурным капиталом, паевых инвестиционных фондов, объединенных трастов и других подобных предприятий, в том числе связанных со страхованием.

Когда у предприятия есть инвестиции, часть которых проходит косвенно через организации с венчурным капиталом, паевые инвестиционные фонды, объединенные трасты и другие подобные предприятия, в том числе страховые, это предприятие может оценивать эти инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (39), независимо от наличия существенного влияния на эти организации.

Пример:

Компания А владеет 20% компании В напрямую и еще 10% через фонд с венчурным капиталом. Она оказывает существенное влияние.

Для 20% она должна использовать метод долевого участия. Для остальных 10% она может использовать метод долевого участия или может выбрать оценку по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9 (39).

Дата приобретения

Инвестиции учитываются с использованием метода долевого участия с той даты, с которой они внесены в ассоциированное или совместное предприятие. При приобретении инвестиции разница между стоимостью инвестиции и долей предприятия в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов объекта инвестиций и его обязательств учитывается следующим образом:

(1) Гудвил, относящийся к ассоциированному или совместному предприятию, входит в балансовую стоимость инвестиций. Амортизация гудвила не допускается.

(2) Любое увеличение доли предприятия в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций над стоимостью инвестиций (отрицательный гудвилл) включается в доход при определении доли предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия в том периоде, когда были приобретены инвестиции.

Соответствующие корректировки доли данного предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия после приобретения делаются для учета, например, амортизации обесцениваемых активов, отраженных по справедливой стоимости на дату приобретения.

Кроме того, соответствующие корректировки доли данного предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия после приобретения делаются под обесценивание, например, деловой репутации (гудвила) или имущества, машин и оборудования.