Лекция 9 «Инвестиционная собственность»
Лекция 9 «Инвестиционная собственность»
Задание 9.1 На 31 декабря 2016 года компания «Сталь» имеет следующие три вида недвижимости:
Здание «А». Половина этого здания используется в административных целях «Стали», а половина сдается в аренду третьим лицам. Первоначальная стоимость этого здания четыре года назад была $2,000,000 и имела срок службы, равный 50 годам. Недавно такое же здание было продано за 53,600,000.
Здание «Б» Это здание представляет собой офисный блок, который сдаётся в аренду сторонним организациям. В среднем за год офисный блок загружен примерно на 70%. Каждый несданный в аренду офис остаётся неиспользованным или же в нём время от времени «Сталь» проводит собрания. Текущая балансовая стоимость данного здания равняется $900,000. На 1 января и 31 декабря 2016 года его справедливая стоимость составляла $1,100,000 н $1,500,000 соответственно.
Здание «В» Это здание сдаётся в аренду другой компании для производственных целей. На 1 января справедливая стоимость данной собственности составляла 56,300,000, а на 31 декабря - снизилась до $5,800,000. Руководство «Стали» считает, что такое снижение является временным и что стоимость должна подняться в следующем году, когда цены на рынке недвижимости вырастут. Учётной политикой «Сталь» применяется модель оценки по справедливой стоимости, согласно IAS 40, к каждой собственности, подходящей под определение инвестиционной.
Требуется: Объяснить, как каждая из трёх собственностей должна быть отражена в учёте на 31 декабря 2016 года согласно МСФО. Учётной политикой определено, что основные средства отражаются по модели первоначальной стоимости, а инвестиционная собственность по модели переоценённой стоимости.
Решение:
Здание «А»
Пояснения:
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Здание «Б»
Пояснения:
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Здание «В»
Пояснения:
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Задание 9.2
Предприятие «АВС» строит здание кинокомплекса. По состоянию на 30.06.2014 строительство приближается к завершению, за время которого были произведены следующие затраты (в тыс. д.е.):
• Материалы 1480
• Прочие прямые накладные расходы 400
• Расходы на охрану объектов строительства 50
• Проценты по заёмным средствам для финансирования строительства 120
Учётной политикой предусмотрена капитализация процентов по займам, полученным специально для финансирования строительства.
01.07.2014 здание кинокомплекса было введено в эксплуатацию. Учётной политикой предусмотрен линейный метод амортизации и сроком предполагаемого использования 40 лет.
На 31.12.2014 была сделана переоценка этого здания методом пропорционального изменения, на основании данных полученных от профессионального оценщика. Справедливая стоимость на дату переоценки составила 2500 тыс. д.е
30.09.2015 кинокомплекс целиком был сдан в операционную аренду многофункциональной сели кинотеатров.
На 31.12.2015 справедливая стоимость кинокомплекса, определённая профессиональным оценщиком составила 2750 тыс. д.е.
30.03.2016 руководством предприятия «АВС» было принято решение о продажи здания кинокомплекса многофункциональной сети кинотеатров.
Требуется: показать бухгалтерские записи, касающиеся кинокомплекса за период 2014-2016 годы. Учётной политикой определено, что основные средства и инвестиционная собственность отражаются по модели переоценённой стоимости.
Лекция 10 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
Определения
Резерв (provision) — это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения.
Обязательство (liability)— это текущая (существующая) задолженность компании, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведет к уменьшению ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Обязывающее событие (obligating event) — это событие, которое приводит к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет иной альтернативы, как только исполнить это обязательство.
Юридическое (правовое) обязательство (1ega1 obligation)— это обязательство, вытекающее из:
• договора (через его явные или подразумеваемые условия);
• законодательства; или
• других действий закона.
Фактическое обязательство (constructive obligation) — это обязательство, вытекающее из действий компании, когда установившейся практикой прошлой деятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности и создала действительные ожидания со стороны этих других сторон на то, что она.выполнит эти обязанности.
Обременительный договор (опегоus contract) — это договор, неизбежные затраты и выполнение обязательств по которому превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.
Реструктуризация (restructuring) — это программа, которая спланирована и контролируется руководством компании и существенно изменяет:
• либо масштаб хозяйственной деятельности, осуществляемой компанией;
• либо способ осуществления этой деятельности.
Условные обязательства— это:
(а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределённых будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или
(b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, поскольку:
(i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или
(ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надёжностью. Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдалённой.
Условный актив -- это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не не наступлением одного или более неопределённых будущих событий, не полностью контролируемых компанией. Примером может служить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен.
Компания не должна признавать условный актив. Условный актив должен раскрываться, когда вероятным является поступление экономических выгод.
Когда реализация дохода обоснованно определена, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно.
Резервы
Резервы — это обязательства с неопределёнными временем и суммой. Резерв должен признаваться тогда и только тогда, когда:
(а) компания имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий;
(b) существует вероятность (т.е. более возможно чем нет), что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и
(с) может быть сделана надёжная оценка суммы обязательства. Стандарт замечает, что надёжная оценка не может быть сделана лишь в исключительных случаях.
Вытекающее из практики обязательство — это обязательство, которое возникает из действий компании, где:
(а) установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определённые обязательства; и
(b) в результате компания создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства.
Сумма, признаваемая в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку расходов, необходимых для урегулирования текущего обязательства на отчетную дату, другими словами, суммы, которую компания должна рационально уплатить для погашения обязательства на отчётную дату, или перенести в это время третьей стороне.
Стандарт требует, чтобы компания при оценке резерва:
(а) принимала в расчёт риски и неопределённости. Однако неопределённость не оправдывает создание чрезмерного резерва или преднамеренного завышения обязательств;
(b) дисконтировала резервы, когда влияние временной стоимости денег существенно, с применением доналоговой ставки (ставок) дисконта, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег или тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей оценке расходов. Когда применяется дискотирование, увеличение резерва с течением времени признается в качестве процентного расхода;
(с) принимала в расчет будущие события, такие как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут; и
(d) не принимала в расчет прибыли от ожидаемого выбытие активов е том случае, если ожидаемсте иыоытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению резерва.
Резервы должны пересматриватьси на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если больше не существует вероятность того, что выбытие ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства, то резерв должен восстанавливаться.
Резерв должен использоваться только для тех расходов, для которых резерв был признан первоначально.
Обременительные договоры
Если компания является стороной обременительного договора, то текущее обязательство по такому договору должно признаваться и оцениваться как резерв.
Многие договоры (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне, поэтому здесь отсутствует обязательство. Другие договоры устанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой договор обременительным, он попадает в сферу применения IAS 37 и существует текущее обязательство, которое необходимо признать.
Реструктуризация
Примеры реструктуризации:
• продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;
• закрытие хозяйственных подразделений в стране либо регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
• изменении в структуре управлении, например, ликвидация урсзяия управления;
• фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании. Резерв на затраты по реструктуризации признается, когда компания:
1) имеет подробный формальный план реструктуризации, определяющий по меньшей мере следующее:
— затрагиваемое направление деятельности либо его часть;
— основные затрагиваемые региональные подразделения;
— местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация, связанная с их сокращением;
— сумма затраты, которые будут понесены;
— сроки реализации плана;
2) дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворения Да реструктуризации в жизнь, приступив к реализации плана или объявив о его основных параметрах тем, кого он затрагивает.
Свидетельство того, что компания начала осуществление плана реструктуризации будет предоставлено, например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, либо публичным объявлением об основных характеристиках плана.
Решение менеджмента или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчётной даты, не создает фактического обязательства на отчётную дату, если только компания до отчётной даты:
• не начала осуществление плана реструктуризации;
• не объявила об основных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагивает, достаточно конкретным образом с целью вызвать у них действительные ожидания того, что компания будет проводить реструктуризацию.
В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого ои затрагивает, только после отчётной даты. Тогда согласно требованиям IAS 10 «События после отчётного периода» требуется раскрытые информации в том случае, если реструктуризацяя имеет такую важность, что ее нераскрытые повлияет на способность пользователей финансовой отчётности делать правильные оценки и принимать верные экономические решения.
Обязательство продать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будеа обязана совершить продажу, то ель до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.
Древо решений
существует ли текущее обязательство как результат прошлого события?
Примечание: в редких случаях бывает неясно, имеется ли текущее обязательство. В таких случаяx прошлое событие считается создающий текущее обязательство, если с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, челн кет, что текущее обязательство существует на отчётную дату.
Раскрытие информации
Для каждого класса резервов компания должна раскрывать:
• Балансовую сумму на начало и конец периода с указанием движения по следующим видам:
— дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение резервов;
— использованные суммы (то есть понесенные или начиненные против резервов) в течение периода;
— неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;
— увеличение в течение периода дисконтированных сумм, возникающее в результате течения времени, и влияние изменений в ставках дисконта.
• Краткое описание характера обязательства и предположительное время выбытия экономических выгод;
• Указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий.
• Суммы любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для возмещения.
Задание 10.1 Формирование резерва
Необходимо определить, должен ли быть сформирован резерв
1. Компания предъявила иск поставщику с требование возместить убытки на сумму $150 000. На дату утверждения финансовой отчетности юрисконсульт высказывает мнение о том, что, вероятно, дело будет выиграно и деньги по иску получены.
Обоснование:
2. Производитель в момент продажи предоставляет покупателям гарантии. Согласно условиям договора продажи производитель принимает на себя обязательство исправить производственные дефекты, проявившиеся в течение трех лет со дня продажи путем ремонта или замены. Исходя из прошлого опыта вероятно (то есть скорее возможно, чем нет), что по продажам будут иметься какие-то претензии.
Обоснование:
3. Компания нефтяной промышленности загрязняет окружающую среду и производит очистные работы только тогда, когда законодательство конкретной страны, в которой она действует, требует этого. Одна из стран, в которых компания действует, не имела законодательства, требующего устранения последствий загрязнения окружающей среды, а компания загрязняла почву в этой стране на протяжении нескольких лет: По состоянию на 31 декабря 2016 становится понятно, что проект закона, требующего проведения очистных работ, будет введен в действие вскоре после окончания года
Обоснование:
4. Магазии розничной торговли проводит политику возврата денег недовольным покупкой клиентам, даже не имея на это юридического основания. Политика возврата денег широко известна.
Обоснование:
5. Согласно новому законодательству компания обязана оснастить свои предприятия дымовыми фильтрами до 30 июня 2018 г. Компнаия не установила фильтры.
Обоснование:
Задание 10.2
Компания «АВС» рассматривает возможность крупномасштабной программы реструктуризации сети сбыта. Решение в целом принято, но официально о нем будет объявлено не ранее конца следующего года, т.е. 30 июня 2017 г. Выполнение намеченной программы начнется с 1 августа 2016 г. и продлится около двух месяцев. Смета расходов на реструктуризацию уже составлена и включает, в частности:
§ 5 млн. долл. – компенсация увольняемым работникам и прочие прямые расходы на реструктуризацию;
§ 2 млн. долл. – переобучение сотрудников, которые не попали опд сокращение;
§ 1,5 млн. долл. – убытки от основной деятельности за период с августа по сентябрь 2017 г.;
§ 500 000 долл – ожидаемые убытки от продажи устаревшего оборудования.
Эти убытки будут частично компенсированы прибылью от продажи излишков недвижимости на сумму 1 млн. долл.
Ваш помощник предложил включить в отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 30 июня 2017 г., расходы на создание резерва по реструктуризации на сумму 8 млн. долл. (чистые расходы по вышеперечисленным статьям). Есть ли у Вас какие-либо возражения на этот счет?
Требуется: подготовить отчёт с ответом иа поставленный Вашим помощником со ссылками на соответствующие МСФО.
3адание 10.3
Операция 1
Компания «ГазЭнерго» занимается закупкдй и поставкой газа местным распределительным сетям. Вы являетесь ее финансовым контролером. Отчетная дата компании «ГазЭнерго» - 31 декабря.
В декабре 2015 г. «ГазЭнерго» заключила несколько договоров о закупке газа в 2016, 2017 и 2018 гг. с крупным поставщиком по фиксированной цене $260 за куб. м. Также были заключены контракты с распределительными сетями о поставке им газа в эти же сроки по биржвой цене. Расчеты производятся 31 декабря 2016, 2017 и 2018 гг. Объём поставок иа 2016 г. составлял 1 млн. куб.м., за 2017 г. запланировано поставить 1,5 млн. куб, м: и за 2018 г - 2 млн. куб. м. В декабре 2015 г. прогнозировался рост цен на газ в течение 2016, 2017 и 2018 гг. Однако, в августе 2016 г. цены на газ существенно упали из-за аномалий погоды, новых технологий и избыточного предложения на рынке. Компания «ГазЭнерго» закончила 2016 г. с крупным убытком. Расторгнуть заключенные в декабре 2016 г., контракты не удалось, даже за штрафные санкции. Прогноз биржевой цены на газ на 2017 г. - средняя цена $150 за куб. м., на 2018 г - 120 за куб. м. Стоимость капитала «ГазЭнерго» - 10%.
Требуется: Объясните трактовку заключенных компанией «ГазЭнерго» на 2017 г. договоров на покупку и поставку газа в финансовой отчетности за 2016 r. и предоставьте необходимые расчеты.
Решение:
Операция 2. В процессе подготовки финансовой отчетности по МСФО за 2016 г. Ваш ассистент обратился к Вам с вопросом, связанным с отражением в ней различных резервов. Он обратил внимание на включение в проект финансовой отчетности «ГазЭнерго» (отчет о финансовом положении) двух резервов в разных разделах отчета – «Резерва переоценки основных средств» в составе капитала компании и «Резерва на реструктуризацию» в состав обязательств. Кроме этого, он заметил упоминание «Резерва по сомнительным долгам» в проекте Примечаний к финансовой отчетности (в разделе «Дебиторская задолженность»), но не смог найти этот резерв в отчете о финансовом положении.
Требуется: Предоставьте Вашему ассистенту объяснение различий между тремя упомянyтыми им резервами и причин того, что они включены в разные разделы финансовой отчетности.
IAS 12 «Налог на прибыль»
Признание отдельных доходов (расходов) для составления финансовой отчётности и целей налогообложения может не совпадать. В результате между прибылью по данным финансовой отчётности и прибьиью для целей налогообложения возникают разницы, влияющие на сумму текущих и будущих обязательств по налогу на прибыль.
Финансовая прибыль (Accounting profit) – прибыль, признанная в отчтете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль/убыток (Taxable ргоfit) - это сумма прибыли/убытка за период, определяемая правилами , установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается/ возмещается налог на прибыль. ,
Разницу между финансовой и налогооблагаемой прибылью можно условно разделить на:
• постоянную часть, возникающую из-за налоговых ограничений по включению в затраты отдельнмх статей при определении налогооблагаемой прибыли;
• переменную часть (врЕменная разница), которая возникает:
(а) в одном периоде и восстанавливается в другом периоде из-за использования в финансовом и налоговом учёте различных методов (временнАя разница)
(b) из-за разницы между балансовой и налоговой базой актива или обязательства.
Текущий налог (Сurrent tax expense) - это сумма налога на прибыль к уплате/ возмещению в отношении налогооблагаемой прибыли/ убытка за период.
Отложенный налог (Deferred сах) - это сумма налога на прибыль к уплате или возмещению в будущих периодах в отношении временных разниц.
Расход/возмещение по налогу - это совокупная величина, включённая в расчёт чистой прибыли/убытка за период в отношени текущего и отложенного налога.
Методы определения отложенного налога
Метод отсрочек по отчёту о прибылях и убытках (deferral method). ВременнЫе разницы (timing differences) - это разницы между налогооблагаемой и финансовой прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в другом периоде.
Метод обязательств по балансу (balance sheet). ВрЕменные разницы (temporary differences) -это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. Все временнЫе разницы являются врЕменными, но не наоборот,
Для расчёта отложенного налога, согласно МСФО 12 используется метод обязательств, ориентированный на бухгалтерский баланс.
РСБУ: используется «метод расчета обязательсва по отчету о о прибылях и убытках», и он отличается от подхода, принятого в МСФО.
Для понимания сути отложенных налоговых активов и обязательств приведём ряд терминов, используемых в стандартах.
Активы – вероятные в будущем экономические выгоды, полученные или контролируемые определенным лицом в результате произошедших операций или событий.
Обязательства - это вероятные уменьшения экономических выгод, возникающие от текущих обязанностей лица, по передаче активов или оказанию услуг другим лицам в будущем в результате произошедших событий.
Балансовая стоимость активов и обязательств – стоимость, по которой они отражаются в балансе.
Фундаментальный принцип
Компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налогвоое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива, или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты,пво сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.
Отложенное налоговое обязательство/актив должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, за некоторыми исключениями.
Оценка налоговых обязательств и требований
Текущие налоговые обязательства и требования (активы) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить или возместить за счет налоговых органов с использованием налоговых ставок, (и налоговом законодательстве), которые действовали к отчетной дате.
Отложенные налоговые обязательства и требования должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда обязательство погашено, а требование должно быть реализовано, основанным на ставках налога, (и налоговом законодательстве), которые в основном действуют или будут действовать к отчетной дате
Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств.
Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.
Балансовая тоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату.
Компания должна уменьшать её в той мере, в какой больше не существует вероятности того, 4то будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всего указанного отложенного налогового требования в целом.
Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.
Задание 11.1 Расходы по текущему налогу на прибыль
При подготовке финансовой отчётности компании Альфа за отчётный период, закончившийся 31 декабря 2016 года, налогооблагаемая прибыль была оценена в $150,000. Ставка налога на прибыль для компании Альфа составляет 30%.
Требуется: Рассчитать статью Расходы по налогу на прибыль Отчёта о совокупном доходе и статью Обязательства по текущему налогу Отчёта о финансовом положении, исходя из предположения о том, что на 31 декабря 2016 года: (а) счёт Текущий налог имел дебетовый остаток, равный $3,000; (b) счёт Текущий налог имел кредитовый остаток, равный $5,000
Решение: Расчет налогового обязательства на 31.12.2016,
(а) Расчет Расходов по налогу на прибыль
Текущее налоговое обязательство
(b) Расчет Расходов по налогу на прибыль
Текущее налоговое обязательство
Задание 11.2 «Шерп»
При решении задач по компании «Шер» нужно предположить, что действуют следующие правила налогообложения:
Затраты по хозяйственным операциям признаются в целях расчёта налогооблагаемой прибыли только тогда, когда произведена двойная запись в учёте согласно требованиям национального законодательства. На практике это означает, что учётная прибыль согласно национальным правилам учета мало отличается от налогооблагаемой прибыли. Однако, многие крупные компании ведут параллельный учёт согласно требованиям МСФО, которые иногда существенно отличаются от норм, предусмотренных национальным налоговым законодательством. Как следствие прибыль согласно МСФО может существенно отличаться от величины налогооблагаемой прибыли.
Налоговый кодекс позволяет применять принципы предусмотрительности и начисления, но:
§ Амортизационные отчисления, которые разрешено относить на затраты в целях налогообложения, рассчитываются по правилам налогового законодательства;
§ Списание расходов на формирование резервов в отношении сомнительной дебиторской задолженности на затраты, принимаемые к налогообложению, разрешается только при соблюдении очень жестких ограничений.
§ Процентные доходы/ расходы отражаются в налоговом учёте по кассовому методу.
§ Расходы на разработку списываются на затраты, принимаемые к налогообложению, в том периоде, когда они были понесены.
Шерп (I)
Компания «Шерп» была создана 1 января 2015 г. За год, окончившийся 31 декабря 2015 г., прибыль до налогов компании составила 121,000 долл. Прибыль до налогов показана после учёта амортизационных затрат на сумму 11,000 долл. В течение периода компания «Шерп» приобрела следующие основные средства.
Оборудование $ 45,000 Автотранспорт $ 12,000
В отношении основных средств налоговая амортизация, которая может быть списана на расходы в целях налогообложения в 2015 г., составляет 15,000 долл. Налог на прибыль предприятия взимается по ставке 30%.
Требуется:
(а) рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, закончившийся 31.12.2015
(b) Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2013 г.
(с) Подготовить примемание относительно движения по счёту отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.
(d) Подготовить примечание к отчёту о прибылях и убытках, показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.
(е) Подготовить примечание, согласовывающее произведение учетной прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.
Решение:
А) Обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.
Учетная прибыль
Плюс расходы по амортизации (бух.учет)
минус расходы по амортизации (нал.учет)
Налогооблагаемая прибыль
Ставка налога на прибыль
Текущее налоговое обязательство
В) Обязатепьстоо гпо отложенному налогу
| Статья | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница | Отложенный налог |
| Основные средства |
С) Движение обязательства по отложенному иопогу
Остаток на начало период
Изменение за период (ОПУ) — балансирующая сумма
Остаток на конец периода
D) Примечания к отчету о прибылях и убытках
Текущее налоговое обязательство
Изменение отложенного налога
Итого расходов по налогу
Е) Согласование учетной прибыли и расходов по налогу
Учетная прибыль
Налог на прибыль 30%
«ШЕРП» (II)
Помимо данных, приведённых в предыдущем вопросе, нужно также принять во внимание следующую информацию за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.
(1) Операции с основными средствами (в $):
Амортизационные отчисления 14,000
Налоговая амортизация 16,000
(2) Проценты к выплате
1 апреля 2014 г. компания выпустила 8%-ый вексель на сумму 25,000 дол., проценты по которому платятся 30 сентября и 30 марта в отношении полугодий, завершившихся на указанные даты.
(3) Проценты к получению
1 апреля компания Шерп приобрела облигации номиналом 4,000 дол. Проценты из расчета 15% в год подлежат получению 30 сентября и 30 марта. Инвестиция рассматривается как финансовый актив, удерживаемый до погашения.
(4) Гарантийный резерв
В процессе подготовки финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. компания Шерп сформировала резерв под гарантийные платежи на сумму 1,200 дол. Этот резерв был правильно учтён в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условнее обязательства и условные активы», а сумма - списана на затраты. Шерп осуществляет хозяйственную деятельность в стране, где гарантийные платежи относятся на налогооблагаемые расзоды только на момент их фактического осуществления.
(5) Штраф
В течение периода компания Шерп уплатила штраф на сумму 6,000 дол. Штрафы не могут быть списаны на расходы в целях налогообложения.
(6) Дополнительная информация
Учётная прибыль до налогов за год составила 125,000 дол.
Требуется:
a) Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.
b) Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2016 г.
c) Подготовить примечание относительно движения по счёту отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.
d) Подготовить примечание к отчёту о прибылях и убытках, показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.
e) Подготовить примечание, согласовывающее произведение учётной прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.
f) Подготовить примечание к балансу, показывающее движение по счёту отложенного налога для каждого вида временных разниц.
Решение:
А) Обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2016 года
| Учетная прибыль | |
| Постоянные разницы | |
| Учетная прибыль с постоянными разницами | |
| Плюс расводы по амортизации (бух. учет) | |
| Минус расходы по амортизации (нал.учет) | |
| Плюс расходы по процентам (бух.учет) | |
| Минус расходы по процентам (нал.учет) | |
| Минус доходы по процентам (бух.учет) | |
| Плюс доходы по процентам (нал.учет) | |
| Плюс расходы по гарантийному резерву (бух.учет) | |
| Налогооблагаемая прибыль | |
| Ставка налога на прибыль | |
| Текущее налоговое обязательство |
В) Обязательство по отложенному налогу
| Статья | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница | Отложенный налог |
| Основные средства | ||||
| Проценты к выплате | ||||
| Проценты к получению | ||||
| Гарантийный резерв |
С) Движение обязательства по отложенному иопогу
Остаток на начало период
Изменение за период (ОПУ) — балансирующая сумма
Остаток на конец периода
D) Примечания к отчету о прибгялях и убытках
Текущее налоговое обязательство
Изменение отложенного налога
Итого расходов по налогу
Е) Согласование учетной прибыли и расходов по налогу
Учетная прибыль
Постоянные разницы
Итого
Налог на прибыль 30%
F) Движение по счету отложенного налога по каждому виду временных разниц
| Статья | На начало периода | За период | На конец периода |
| Основные средства | |||
| Проценты к выплате | |||
| Проценты к получению | |||
| Гарантийный резерв | |||
| Расходы по разработке | |||
| Итого |
«Шерп» (III)
Помимо данных, приведённых в предыдущем вопросе, нужно также принять во внимани следующую информацию за год, окончившийся 31 декабря 2017 г.
(1) Проценты к выплате/Проценты к получению
Компания Шерп ещё не погасила конвертируемый 8%-ый вексель на суму 25,000 дол. сохраняет купленный ею в 2016 г. пакет облигаций.
(2) Гарантийный резерв
В течение года компания «Шерп» оплатила гарантийные требования на сумму 500 дол. досформировала резерв ещё на 2,000 дол.
(3) Расходы на разработку
В течение 2015 г. в соответствии с положениями МСФО 38 "Нематериальные активы" компания «Шерп» капитализировала расходы на разработку в размере 17,800 дол.
(4) Дополнительная информация (в $):
Прибыль до налогов 175,000
Амортизационные отчисления 18,500
Налоговая амортизация 24,700
(5) Развлечения
В 2015 г. компания «Шерп» оплатила расходы на организацию вечеринки для своих сотрудников в ознаменование второй годовщины успешной работы. Затраты, не принимаемые к налогообложению, составили 20,000 дол.
Требуется:
a) Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, окончившийся 31 декабря 2017 г.
b) Рассчитать остаток отложенного нал<