Формирование финансовых отчетов
Финансовые отчеты являются важнейшим средством предоставления информации, характеризующей финансовое положение предприятия. В комплексе они должны содержать информацию, которая может представлять интерес для различных категорий пользователей: акционеров, кредиторов, потенциальных инвесторов, партнеров по бизнесу, представителей государственных финансовых, статистических и налоговых органов.
Несмотря на то, что в большинстве рыночно ориентированных стран не существует каких-то общепринятых требований к формам бухгалтерской и финансовой отчетности, различия в их содержании, как правило, незначительны. В настоящее время большинство предприятий этих стран руководствуются требованиями Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета. Согласно данным требованиям в финансовые отчеты должны включаться следующие документы:
- балансовый отчет;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об источниках и использовании фондов.
Первое задание предусматривает составление этих документов. Для его выполнения необходимо воспользоваться исходной информацией (таблица 2.1.), в которую включены сальдо по активным и пассивным операциям, а также по счетам доходов и расходов. Чтобы выполнить задание, надо установить счета, используемые для расчета годовой прибыли или убытков, а также для формирования баланса.
В первую очередь необходимо составить отчет о прибылях и убытках, отражающий различные доходы и расходы предприятия в зависимости от их источников (таблица 1.1.).
Главным источником доходов является, как правило, уставная (операционная) деятельность предприятия – производство и продажа товаров, оказание услуг и т.д. В отчете показывается как выручка от реализации, или объем продаж без НДС, акцизов и иных аналогичных платежей.
Таблица 1.1
Отчет о прибылях и убытках за 2ой год
(ед. изм.)
| Наименование статей | за 1ый год | за 2ой год |
| Продажи | ||
| Себестоимость проданных товаров | ||
| Амортизация | ||
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Операционная прибыль | ||
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | ||
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Налогооблагаемая прибыль | ||
| Налог на прибыль | ||
| Чистая прибыль | ||
| Дивиденды | ||
| Нераспределенная прибыль |
Как правило, себестоимость реализованной продукции (проданных товаров) включает материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих и амортизацию основных средств. Однако имеет смысл выделить амортизацию в самостоятельную строку, с тем, чтобы данную информацию использовать в дальнейшем при формировании других отчетов.
Затраты по сбыту продукции учитываются на счете «Коммерческие расходы», а затраты, связанные с управлением – на счете «Управленческие расходы».
Операционная прибыль, или прибыль от продаж, рассчитывается путем вычитания выше перечисленных затрат из выручки.
По статье «Проценты к получению» отражаются процентные доходы предприятия, а по статье «Проценты к уплате» – финансовые издержки по обслуживанию заемного капитала.
С целью упрощения отчета результаты по остальным видам деятельности, не являющимися уставными, предлагается отразить как прочие доходы и расходы.
Для определения величины чистой прибыли из налогооблагаемой прибыли следует вычесть соответствующий налог. В распоряжении предприятия остается прибыль, реинвестированная в его дальнейшее развитие и увеличивающая собственный капитал.
Следующим шагом является составление баланса(таблица 1.2.). Этот документ является конкретным представлением основного бухгалтерского равенства:
Активы = Обязательства + Собственный капитал
Это моментальное изображение владений компании на указанную дату. Баланс состоит из двух равновеликих частей: активов и пассивов. В активахпоказывается имущество предприятия. Традиционно выделяются две группы имущества: долгосрочные, или постоянные и текущие, или краткосрочные активы.
Таблица 1.2
Балансовый отчет на 31.12.2го года
(ед. изм.)
| Наименование статей | 31.12.1го года | 31.12.2го года |
| I. Фиксированные активы | ||
| - нематериальные активы* | ||
| - материальные активы:* | ||
| амортизация | ||
| Итого амортизируемые активы по остаточной стоимости | ||
| - Долгосрочные финансовые вложения | ||
| Итого по разделу I | ||
| II. Текущие активы | ||
| - запасы | ||
| - дебиторская задолженность | ||
| - краткосрочные финансовые вложения | ||
| - деньги | ||
| Итого по разделу II | ||
| Баланс | ||
| III. Постоянные пассивы | ||
| - собственный капитал – всего, в том числе: | ||
| акционерный капитал | ||
| добавочный капитал | ||
| нераспределенная прибыль** | ||
| - долгосрочный заемный капитал | ||
| Итого по разделу III | ||
| IV. Текущие пассивы | ||
| - краткосрочная банковская ссуда | ||
| - задолженность перед поставщиками | ||
| - счета к оплате | ||
| Итого по разделу IV | ||
| Баланс |
*Амортизируемые активы могут быть показаны по первоначальной стоимости. В валюту баланса следует включать указанные активы по остаточной стоимости. Чтобы ее рассчитать, из первоначальной стоимости необходимо вычесть начисленную за весь срок службы амортизацию.
** Нераспределенная прибыль рассчитывается по формуле:
НП2 = НП1 + НПгод,
где НП2 – нераспределенная прибыль на конец второго года;
НП1 – нераспределенная прибыль на конец первого года:
НПгод – нераспределенная прибыль за второй год (в соответствии с отчетом о прибылях и убытках).ё
Долгосрочные активы приобретаются для длительного использования и могут включать в себя: землю, сооружения, здания, машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, финансовые вложения и др. Амортизируемое имущество в балансе показывают по остаточной стоимости, для чего из первоначальной стоимости вычитают начисленную амортизацию. Для удобства накопленная сумма амортизации может показываться в балансе определенной строкой.
Краткосрочные активы обычно включают товарно-материальные запасы, дебиторскую задолженность, ценные бумаги и денежные средства, т.е. те виды активов, которые могут быть преобразованы в деньги в течение операционного цикла (периода между закупкой материалов и продажей готовой продукции). Текущие активы составляют оборотный капитал предприятия.
Пассивыпредприятия, как и активы, объединены в две группы: долгосрочные, или постоянные пассивы и краткосрочные, или текущие обязательства. В группе постоянных пассивов выделяют собственный капитал (уставный, добавочный, нераспределенную прибыль) и долгосрочный заемный капитал.
Краткосрочные обязательства включают краткосрочные банковские кредиты, задолженность перед поставщиками и счета к оплате, в том числе задолженность по заработной плате, различные виды отсрочек по налоговым платежам и т.д., то есть все те обязательства, срок погашения которых ожидается в течение отчетного периода.
Следует отметить, что годовые величины амортизации и нераспределенной прибыли, рассчитанные по балансу (как разность на начало и конец отчетного периода), должны совпадать с аналогичными показателями отчета о прибылях и убытках.
Следующим документом, который надо составить согласно заданию, является отчет об источниках и использовании фондов (табл. 1.3). Данный документ показывает изменения, которые произошли за отчетный период, то есть какие появились новые источники и как они были израсходованы. Информацией для формирования этого отчета служит баланс, а также отчет о прибылях и убытках. Каждый показатель есть разность между его величиной на начало и конец периода. В отчете сначала отражают источники долгосрочного финансирования, затем следует перечень долгосрочных вложений и, наконец изменения в краткосрочных вложениях и источниках.
Важным показателем отчета о фондах и их использовании является работающий капитал (чистый оборотный капитал) - разница между текущими активами и краткосрочными обязательствами предприятия. Он показывает, в какой степени текущие потребности производства обеспечиваются собственными средствами без привлечения внешних займов.
После составления данного документа необходимо провести его анализ с точки зрения эффективности расходования источников фондов.
Таблица 1.3
Отчет
о фондах и их использовании за 2-й год
(ед. изм.)
| Наименование | Сумма | Расчет |
| 1. Источники долгосрочных средств: а) внутренние - чистая прибыль; - амортизация* б) внешние - эмиссия акций; - эмиссия облигаций; - банковская ссуда; - прочие Итого (а) | ||
| 2. Использование долгосрочных средств (долгосрочные вложения): - приобретение фиксированных активов; - погашение долгосрочных займов; | ||
| - выплата дивидендов; - прочее Итого (в) Превышение (недостаток) по долгосрочным средствам (а-в) | ||
| 3. Изменения в работающем капитале: - изменения в текущих активах (с); - изменения в текущих пассивах (d) Итого (с-d) |
* Если в отчете о прибылях и убытках информация об амортизационных отчислениях за год отсутствует, то ее необходимо рассчитать по данным баланса:
Агод = А2 - А1, где
Агод - годовая величина амортизации;
А2 - начисленная величина амортизации по состоянию на конец второго года;
А1 - начисленная величина амортизации по состоянию на конец первого года.