Общая характеристика налогового контроля
Исполнение налогового обязательства предполагает постоянный контроль со стороны налоговых органов за своевременностью и точностью уплаты налогов, сборов (пошлин). Налоговый контроль осуществляется посредством учета плательщиков и иных обязанных лиц (ст. 65 НК), налоговых проверок (ст. 69 – 71 НК), опросов плательщиков и иных лиц, осмотра имущества и др.
Учет плательщиков происходит в результате постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Постановка на учет организации (за исключением простого товарищества) или индивидуального предпринимателя производится по их заявлению в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя, которое подается не позднее десяти рабочих дней со дня их государственной регистрации. При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика устанавливаются законодательством.
На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц). Порядок ведения Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) устанавливается законодательством.
В соответствии с главой 9 НК (Общая часть) налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.
Таможенные органы в пределах своей компетенции также наделены полномочиями осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.
Формы налогового контроля
Формой налогового контроля выступают налоговые проверки, которые могут быть плановыми и внеплановыми. Согласно ст. 69 НК налоговые органы проводят следующие проверки: камеральные проверки; выездные проверки, в том числе дополнительные: проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления; проверки государственных органов, нотариальных контор; тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную, адвокатскую деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма); в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь; выездные встречные проверки плательщиков (иных обязанных лиц).
Эта же статья НК указывает, что порядок и организации и проведения проверок устанавливает Президент Республики Беларусь.
Так, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» плановая налоговая проверка проводится на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа. Графики проверок доводятся до сведения плательщиков путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов. Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год.
Контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных:
к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через два года;
к средней группе риска, - не чаще одного раза в три года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через пять лет;
к низкой группе риска, - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.
Внеплановая налоговая проверка проводится в пределах обстоятельств, наличие которых явилось основанием для ее проведения. Такого рода проверки могут быть назначены:
по поручению Президента Республики Беларусь;
Комитетом государственного контроля (либо по его поручению) при наличии у него информации, свидетельствующей о лжепредпринимательстве или совершении финансовых операций с нарушением требований законодательства (незаконных финансовых операций) на сумму, превышающую 1000 базовых величин; по поручению органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, а также руководителей этих органов по находящимся в их производстве материалам, свидетельствующим о совершении коррупционных правонарушений и преступлений, легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансировании террористической деятельности;
при осуществлении государственного санитарного, пожарного надзора, государственного надзора за соблюдением промышленного производства и аптечного изготовления лекарственных средств, государственного контроля за охраной и использованием объектов животного и растительного мира;
Национальным банком в рамках проведения надзора за банковской деятельностью;
использования (расходования) проверяемым субъектом бюджетных средств, средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки;
45. Виды налоговых проверок, порядок их оформления и обжалования
Решений налоговых органов
КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).
ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА проводится по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица). В ходе проверки изучается полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин). Затем происходит сравнение определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с суммами, отраженными в документах, представлявшихся ранее в налоговый орган. Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.
При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо).
РЕЙДОВАЯ ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов. Целью ее проведения является контроль за соблюдением налогового законодательства, а также установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.
В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.
ВСТРЕЧНАЯ ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА проводится в случаях, когда в ходе плановой либо внеплановой налоговой проверки возникнет необходимость детально проверить определенную финансово-хозяйственную операцию. В этом случае осуществляется проверка отражения данной операции в бухгалтерском учете других плательщиков, принимавших участие в проверяемой сделке.
По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка. Результаты выездной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются справкой. Результаты камеральной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, документально не оформляются.
Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также: руководителем плательщика (иного обязанного лица) – организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком – физическим лицом или их представителями; лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.
Акт или справка налоговой проверки вручаются плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю и регистрируются в налоговом органе.
Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки. Возражения по акту налоговой проверки представляются плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Возражения проверяются проводившим налоговую проверку должностным лицом налогового органа, и по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны быть ознакомлены работники проверяемого плательщика (иного обязанного лица).
Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки.
Проверяемый субъект имеет право обжаловать решения контролирующих (надзорных) органов по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих, если он полагает, что такие решения, требования (предписания) или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением норм, установленных настоящим Положением или иным актом законодательства, либо нарушают его права.
Вынесенные по результатам проверки решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих могут быть обжалованы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд, если иной порядок обжалования, иной срок не установлены законодательными актами.
Подача жалобы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действий (бездействия) проверяющих в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня их вынесения.
Жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих может быть подана в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган, вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, в течение 30 календарных дней со дня их вынесения (совершения). Пропуск срока подачи такой жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению проверяемого субъекта может быть восстановлен соответственно вышестоящим контролирующим (надзорным) органом или вышестоящим должностным лицом, которому проверяющие непосредственно подчинены.
Жалоба рассматривается вышестоящим контролирующим (надзорным) органом или вышестоящим должностным лицом контролирующего (надзорного) органа в месячный срок со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений вышестоящий контролирующий (надзорный) орган вправе: оставить решение, требование (предписание) без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить решение, требование (предписание) полностью или частично; отменить решение, требование (предписание) и назначить дополнительную проверку; внести изменения в решение, требование (предписание).
По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) проверяющего вышестоящее должностное лицо вправе: удовлетворить жалобу; оставить жалобу без удовлетворения.
Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в контролирующий (надзорный) орган, решение, требование (предписание) или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались.
ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ
(курс «ФИНАНСОВОЕ ПРАВО» - заочное отделение юридического факультета, 3-й курс, группы 6-8)
1. Понятие предмета финансового права, его методы.
2. Принципы финансового права
3. Источники финансового права
4. Финансово-правовая норма.
5. Виды финансово-правовых норм.
6. Различия между публичными и частными финансами.
7. Понятие финансов.
8. Распределительная функция финансов.
9. Контрольная функция финансов.
10. Централизованные финансы.
11. Финансовые правоотношения
12. Финансовая система государства.
13. Правовые основы финансовой деятельности государства.
14. Принципы финансовой деятельности государства.
15. Финансово-правовые акты государственных органов.
16. Формы и методы финансовой деятельности государства.
17. Участники финансовой деятельности государства.
18. Финансовые органы государства.
19. Финансовый контроль.
20. Виды и органы финансового контроля. КГК как орган финансового контроля.
21. Налоговые органы в сфере финансового контроля.
22. Органы Министерства финансов в сфере финансового контроля.
23. Участие банковской системы в финансовом контроле.
24. ФСЗН как орган финансового контроля.
25. Ведомственный и независимый финансовый контроль.
26. Формы и методы финансового контроля.
27. Правовое определение бюджета.
28. Структура бюджета. Понятие «дефицит бюджета».
29. Понятие и предмет бюджетного права.
30. Бюджетное устройство, принципы бюджетного процесса.
31. Понятие бюджетного процесса, его принципы.
32. Участники бюджетного процесса, его стадии.
33. Стадия составления проекта республиканского бюджета.
34. Стадия рассмотрения, утверждения и исполнения республиканского бюджета.
35. Бюджетная классификация.
36. Понятие и система государственных доходов.
37. Понятие и виды налогов.
38. Плательщики налогов и элементы налогообложения.
39. Источники налогового права.
40. Общая характеристика республиканских налогов.
41. Общая характеристика местных налогов и особых режимов налогообложения.
42. Налоговое обязательство, его содержание и основания возникновения.
43. Налоговый контроль.
44. Формы налогового контроля.
45. Виды налоговых проверок, порядок их оформления и порядок обжалований решений налоговых органов