Аудиторские выводы и представление отчета

4.1. МСА 700 «Формирование мнения и заключение по финансовой отчетности», МСА 705 «Модификации мнения в заключении независимого аудитора», МСА 706 «Абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы в заключении независимого аудитора»

Основой для выражения мнения о финансовой отчетности является обзорная проверка и оценка выводов из аудиторских доказательств.

Аудиторский отчет должен содержать четко сформулированное в письменном виде мнение аудитора о финансовой отчетности в целом. Отчет аудитора должен составляться на основании МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».

Цель МСА 700 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета (заключения).

К основным элементам аудиторского заключения относятся:

- название;

- адресат;

- введение;

- описание проаудированной финансовой отчетности;

- заключение об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора;

- объем и характер аудита;

- ссылки на МСА или уместные национальные стандарты или практику;

- описание работы, выполненной аудитором;

- изложение принципов финансовой отчетности, использованных при ее подготовке;

- выражение мнения о финансовой отчетности;

- дату отчета, адрес аудитора и подпись.

Аудиторские отчеты имеют единообразную форму для того, чтобы облегчить их понимание и задачу составителей.

Аудиторский отчет может быть модифицирован:

- при наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение — для привлечения внимания к тому или иному аспекту;

- при наличии факторов, влияющих на аудиторское мнение — мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.

К факторам, не влияющим на аудиторское мнение, относятся, например, следующие: в текст отчета может быть включен абзац, который должен привлечь внимание пользователя к аспекту, подробно раскрытому в приложении к финансовой отчетности, но не влияющий на мнение аудитора об отчетности. Это может касаться существенной информации, характеризующей непрерывность деятельности субъекта или при наличии факторов, свидетельствующих о значительной неопределенности в этом вопросе. Или, например, в тексте отчета может быть ссылка на конкретное судебное дело, что может помочь пользователю определиться в своем отношении к рассматриваемой им финансовой отчетности.

К факторам, влияющим на аудиторское мнение, относятся:

1) ограничение объема работы;

2) наличие разногласий с руководством по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.

В случае 1. может быть выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения. В случаях 2. может быть выражено мнение с оговоркой или высказано отрицательное мнение.

Высказывание мнения с оговоркой означает, что разногласия имеются, но они не столь серьезны, чтобы выразить отрицательное мнение.

Отказ от выражения мнения происходит тогда, когда из-за разногласия значительно сокращается объем проверки, что может повлиять на результаты аудита.

Отрицательное мнение — при наличии настолько глубоких разногласий, что мнение с оговоркой не будет адекватно отражать ситуацию.

Во всех случаях модификации аудитор должен подробно обосновать свои мотивы.

Новая редакция МСА 700 «Формирование мнения и заключение по финансовой отчетности» в отличие от прежней редакции посвящена только безоговорочно положительному заключению. Вопросы модифицированных заключений и заключений с абзацем, привлекающим внимание, рассмотрены соответственно в МСА 705 и МСА 706.

Новая редакция МСА 700 содержит следующие основные отличия:

1. Включение (в случае необходимости) за параграфом, в котором выражается мнение, указания на прочую ответственность аудитора по подготовке заключений. Под прочей ответственностью в соответствии с п. п. 46 - 48 МСА 700 понимается следующее: на аудитора может возлагаться дополнительная ответственность помимо выражения мнения по финансовой отчетности. Так, может потребоваться заключение по определенным вопросам, которые в ходе аудита оказались в фокусе внимания аудитора, в частности выражение мнения об адекватности учетных записей или эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Таким образом, стандарт требует: если в рамках аудиторского заключения по финансовой отчетности аудитор выражает мнение по вопросам, лежащим в сфере другой отчетной ответственности, он должен раскрыть диапазон этой ответственности в отдельном разделе заключения, следующем за параграфом, в котором выражается мнение.

2. В названии заключения должно содержаться четкое указание, что оно подготовлено независимым аудитором, например: «Независимое аудиторское заключение (отчет)». Подобное указание в соответствии с п. 19 МСА 700 служит подтверждением того, что аудитором соблюдены все надлежащие требования профессиональной этики, касающиеся независимости. Это, в свою очередь, и отличает независимое аудиторское заключение от заключений, представляемых остальными лицами.

3. Включение учетной политики в состав финансовой отчетности, рассматриваемой аудитором. Данное положение соответствует требованиям к составу финансовой отчетности, подготовленной согласно требованиям МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Соблюдение этого требования достигается за счет внесения в аудиторское заключение фразы, что аудитором проаудирован полный комплект финансовой отчетности, составленный в соответствии с требованиями применяемых основных принципов подготовки отчетности, в который также входят обзор учетной политики и прочие пояснительные записки.

4. Формулировка ответственности руководства аудируемого лица за финансовую отчетность существенно расширена. В частности, в заключении указывается, что руководство отвечает за создание и поддержание системы внутреннего контроля, отвечающей требованиям подготовки достоверной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, возникающих в результате как мошенничества, так и ошибок. Эти изменения учитывают требования к ответственности руководства, содержащиеся в МСА 240 "Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности" (п. п. 13 - 16) и МСА 580 "Заявления руководства" (п. п. 3, 5а).

5. В текст заключения внесены указания на соблюдение аудитором этических норм, установленных Кодексом этики профессиональных бухгалтеров.

6. Указание аудитором стандартов, которыми он руководствовался в ходе аудита. Прежде всего это сами международные стандарты аудита. Согласно п. 14 МСА 200 аудитор вправе описать аудиторскую проверку как проведенную в соответствии с МСА, только если он полностью соблюдал требования всех стандартов, применимых к этой проверке. Если аудитор использует также национальные стандарты аудита, п. п. 61 - 65 МСА 700 сформулированы правила описания применения аудитором таких стандартов наряду с МСА. В аудиторском заключении следует указать название юрисдикции либо страны происхождения используемых национальных стандартов аудита.

7. Предлагается использовать следующий образец формулирования аудиторского мнения: "По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или: "представляет справедливо во всех существенных отношениях") на финансовое положение компании на 31 декабря 20... г., результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

МСА 705 "Модификации мнения в заключении независимого аудитора" устанавливает три вида модификации мнения аудитора:

1) мнение с оговоркой;

2) отрицательное мнение;

3) отказ от выражения мнения.

Соответственно этому мнение с абзацем, привлекающим внимание (МСА 706), не является модификацией мнения аудитора (в старой редакции МСА 700 мнение с абзацем считалось модифицированным, что входило в противоречие с положением стандарта о том, что абзац, привлекающий внимание, не изменяет мнение аудитора. Теперь это противоречие устранено).

Совершенно новым является положение о факторе, разграничивающем мнение с оговоркой и отрицательное мнение. Таким фактором согласно стандарту является распространяющийся характер искажений финансовой отчетности:

- аудитор должен выразить отрицательное мнение, если он приходит к заключению, что искажения, по отдельности или в совокупности, не только являются существенными, но и носят распространяющийся характер относительно финансовой отчетности;

- аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если он приходит к заключению, что искажения, по отдельности или в совокупности, являются существенными, но не носят распространяющегося характера относительно финансовой отчетности.

При этом мнение с оговоркой может быть выражено аудитором по причине существенных искажений, невозможности получить достаточные аудиторские доказательства надлежащего характера.

Термин "распространяющийся характер искажений" означает, что искажения:

- не ограничены определенными элементами, счетами или статьями финансовой отчетности;

- если и являются ограниченными, то представляют или могут представить существенную часть финансовой отчетности;

- являются фундаментальными для понимания пользователями финансовой отчетности (в отношении раскрытия финансовой отчетности).

МСА 705 устанавливает также, что при модификации мнения аудитор должен в дополнение к элементам аудиторского заключения, требуемым МСА 700, включить в заключение параграф с описанием причин, вызвавших модификацию мнения. Этот параграф должен быть расположен перед параграфом с выражением мнения и озаглавлен: "Основание для мнения с оговоркой", "Основание для отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

Параграф с выражением мнения при этом должен быть также озаглавлен: "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".

МСА 706 "Абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы независимого аудиторского заключения" должен применяться аудитором с целью:

1) обратить внимание пользователей на факты, раскрытые в финансовой отчетности, но настолько значительные, что они являются фундаментальными для понимания отчетности;

2) обратить внимание пользователей на факты помимо представленных или раскрытых в финансовой отчетности, которые являются важными для понимания аудиторских обязанностей или аудиторского заключения.

Стандарт устанавливает, что в первом случае аудитор должен включить в аудиторское заключение абзац, привлекающий внимание, расположив его сразу после параграфа, в котором выражено мнение аудитора, и озаглавив его: "Абзац, привлекающий внимание".

Аудиторское заключение с абзацем, привлекающим внимание, было предусмотрено и старой редакцией МСА 700. Принципиально новым в МСА 706 является положение, четко ограничивающее возможность применения подобного абзаца: абзац, привлекающий внимание, может указывать только на факты, раскрытые в финансовой отчетности. Если какие-либо факты не раскрыты в отчетности надлежащим образом, то аудитор должен применять не МСА 706, а МСА 705 "Модификации мнения в заключении независимого аудитора".

Во втором случае аудитор должен включить в аудиторское заключение прочий поясняющий параграф, озаглавив его, например, так: "Прочие пояснения". Местоположение этого параграфа в аудиторском заключении зависит от характера изложенной в нем информации. Он может быть, например, расположен после сообщения по финансовой отчетности или после сообщения о законодательных и нормативных актах или после параграфа, в котором выражено мнение аудитора.

Понятие "прочий поясняющий параграф" является новым. МСА 706 вводит это понятие с целью обеспечения лучшего понимания пользователями позиции аудитора, выраженной в аудиторском заключении.

МСА 710 «Сопоставимые данные – соответствующие показатели и сопоставимая финансовая отчетность», МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность»

В соответствие с МСА сопоставимые значения в финансовой отчетности — это величины, характеризующие финансовое положение, движение денежных средств и др. и надлежащее раскрытие информации более чем за один период. При идентификации и анализе сопоставимых значений рекомендуется воспользоваться МСА 710 «Сопоставимые данные – соответствующие показатели и сопоставимая финансовая отчетность».

Цель МСА 710 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставимых значений (исключение — МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность»).

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основным принципам финансовой отчетности и уместным для аудиторской финансовой отчетности.

В зависимости от имеющихся различий между принципами составления финансовой отчетности в разных странах, сопоставимые значения могут представляться по-разному.

В МСА сопоставимые значения могут быть представлены в виде:

соответствующих показателей, при этом различные величины и сопоставления включаются в отчетность текущего периода;

сопоставимой финансовой отчетности, при этом сопоставимые значения могут не быть частью финансовой отчетности текущего года.

Различия между этими двумя подходами заключаются в том, что для соответствующих показателей аудиторский отчет относится к финансовой отчетности за отчетный период, а для сопоставимой финансовой отчетности отчет имеет отношение к каждому периоду, за который предоставляется финансовая отчетность.

Аудитор обязан проверить соответствующие показатели на их соответствие принципам составления финансовой отчетности, в частности, по аспектам учетной политики и соответствующим корректировкам.

Кроме того, должно обращаться особое внимание на составление отчета за предыдущий период другим аудитором, а также предъявляться необходимые требования к новому аудитору, участвующему в проверке.

При составлении аудиторского заключения может возникать потребность в использовании прочей информации.

Прочая информация — это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемых документах. Аудитор для работы с такой информацией должен воспользоваться МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность».

Цель МСА 720 — установление стандартов и предоставление руководства по рассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторский отчет и которая содержится в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность, например, годовой отчет.

Аудитор обязан ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проаудированной финансовой отчетностью.

Обычно субъект публикует документ, который включает проаудированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом (годовой отчет). В него может включаться прочая информация финансового и нефинансового характера:

- отчеты руководства;

- финансовые показатели, коэффициенты;

- планируемые капитальные расходы;

- данные о занятости.

В некоторых случаях законом или договором предусматривается предоставление особого отчета по прочей информации. Выполнение этого отчета требует дополнительных процедур:

- обеспечение доступа к прочей информации;

- рассмотрение прочей информации;

- наличие существенных несоответствий и отражение их в отчетности;

- наличие существенного искажения фактов.

Аудитор не несет ответственность за качество оформления прочей информации. При обнаружении несоответствий аудитор должен определиться с необходимостью внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Руководство субъекта может не соглашаться с аудитором, В этих случаях, если требуется внесение поправок в отчетность, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если требуется внесение поправок в прочую информацию, аудитор должен внести в свой отчет поясняющий раздел, описывающий несоответствие и расхождение с данными субъекта.

Если аудитор обнаружил искажения в прочей информации, не имеющей отношения к содержанию проверяемой финансовой отчетности, он должен сделать запрос или обратиться с заявлением к руководству субъекта с предложением устранить это несоответствие или проконсультироваться с экспертами. Если руководство субъекта отказывается устранить выявленные несоответствия, аудитор должен уведомить либо его высшее руководство, либо лиц, от которых зависит деятельность субъекта.

Аудитор должен рассмотреть проблемы пересмотра прочей информации или финансовой отчетности в тех случаях, когда он не смог получить к ней доступ до даты составления своего отчета. В этих случаях необходимо руководствоваться рекомендациями МСА 560 «Последующие события».

При составлении аудиторского заключения по специальным заданиям стандарты рекомендуют аудиторам использовать МСА 800 «Аудит финансовой отчетности составленной в соответствии с заданиями специального назначения».

При составлении отчета по компонентам финансовой отчетности должны быть учтены взаимосвязанные статьи, оказывающие сильное влияние на финансовую отчетность.

В отчете о соответствии условиям контракта (соглашение о займе, облигационный договор и т.д.) должны содержаться сведения, предполагающие выполнение условий таких договоров, выплату процентов, своевременный возврат долга, ограничение на выплату дивидендов и т.д. В отчете должно быть указано, выполняет ли субъект все необходимые конкретные условия данного соглашения (контракта).

Поскольку обобщающая финансовая отчетность не содержит всей информации, которая требуется в соответствии с основными принципами финансовой отчетности, то не должны использоваться такие формулировки, как «достоверный и справедливый» или «представлено справедливо во всех существенных аспектах».

Наиболее общие требования к элементам аудиторского заключения представлены в таблице 9.

Таблица 9 Требования к элементам аудиторского заключения

Наименование элемента аудиторского заключения	Требования к элементу
Название	Четкое указание на то, что это - заключение независимого аудитора
Адресат	По обстоятельствам
Вводный параграф	В параграфе должны присутствовать; - идентификация аудируемого лица; - заявление о проведении аудита; - наименование каждой формы, входящей в состав финансовой отчетности; - ссылка на обзор существенных положений учетной политики и прочие комментарии; - дата или период, к которому относится каждая форма, входящая в состав финансовой отчетности
Параграф, описывающий обязанности менеджмента	Указание обязанностей менеджмента (или иной применимый термин): - по подготовке финансовой отчетности в соответствии с основой ее составления (если основа предусматривает справедливое представление -указание на обязанности по подготовке и справедливому представлению финансовой отчетности); - по обеспечению внутреннего контроля, необходимого для подготовки финансовой отчетности, свободной от существенных искажений как вследствие мошенничества, так и ошибок
Параграф, описывающий обязанности аудитора	В параграфе должны присутствовать: - заявление о том, что обязанность аудитора состоит в выражении мнения о финансовой отчетности на основе проведенного аудита; - указание на то, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита. Стандарт допускает при определенных условиях проведение аудита и формирование аудиторского заключения в соответствии одновременно с национальными аудиторскими стандартами и МСА; - описание масштаба аудита, а именно: заявление о том, что: а) аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств в отношении сумм и раскрытий в финансовой отчетности; б) проводимые процедуры определяются суждением аудитора, включая установление рисков существенного искажения финансовой отчетности как вследствие мошенничества, так и ошибки; в) аудит включает также рассмотрение приемлемости использованных элементов учетной политики и обоснованности сделанных менеджментом оценочных значений, равно как и общего представления финансовой отчетности.

Продолжение таблицы 9

	Если финансовая отчетность составлена на основе, предусматривающей справедливое представление, описание аудита должно содержать соответствующее указание; - указание о том, полагает ли аудитор, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для обеспечения оснований для формирования аудиторского мнения (модифицированного -при заключении с оговорками и отрицательном заключении или изменение формулировки заключения в соответствии с п. 27 МСА 705 - при отказе от выражения мнения)
Параграф-основание для модификации (в случае модификации мнения)	В данном параграфе приводятся: - указание типа мнения в названии параграфа; - указание причин модификации; - количественное влияние искажения, если это не является невозможным; при невозможности оценить такое влияние - указание на невозможность такой оценки; - если причиной модификации является нераскрытие информации, аудитор должен ее раскрыть (если это не запрещено законом или иным нормативным актом); - даже если аудитор выразил отрицательное мнение или отказ от выражения мнения о финансовой отчетности, он должен описать в параграфе-основании для модификации основания любых других обстоятельств, которые, по мнению аудитора, могли бы потребовать модификации мнения, и их влияние на финансовую отчетность
Дополнительный поясняющий параграф	Этот параграф: - относится только к обстоятельству, надлежащим образом представленному или раскрытому в финансовой отчетности, значение которого, по мнению аудитора, носит фундаментальный характер для понимания финансовой отчетности пользователями. В качестве примеров в пояснениях приведены неопределенность будущего исхода условных фактов; раннее применение новых стандартов учета, имеющих принципиальное значения для аудируемой отчетности; крупная катастрофа, влияющая на финансовое состояние аудируемого лица. В Приложении к стандарту приведены требования иных МСА по включению в аудиторское заключение дополнительного поясняющего параграфа. Это МСА 210, 560, 570 и 800, посвященные вопросам применимости предписываемых законом или нормативным актом основ составления финансовой отчетности, событиям после отчетной даты, непрерывности деятельности, подготовке финансовой отчетности для специальных целей; - называется «Привлечение внимания» или иным подобным образом; - четко указывает обстоятельство, внимание к которому привлекается; - указывает на то, что включение этого параграфа не является модификацией мнения аудитора

Окончание таблицы 9

Прочий дополнительный параграф	Данный параграф: - относится к иному, нежели представленное или раскрытое в финансовой отчетности обстоятельство, которое, по мнению аудитора, имеет значение для: а) понимания пользователями аудита; б) обязанностей аудитора; в) аудиторского заключения; - в зависимости от содержания может быть размещен и в ином месте аудиторского заключения (например, если относится к другим законодательным обязанностям аудитора); - в Приложении к стандарту приведены требования иных МСА по включению в аудиторское заключение дополнительного поясняющего параграфа (МСА 560, МСА 710 и МСА 720, касающиеся вопросов событий после отчетной даты, сравнительной информации и предыдущего аудита и вопросов, связанных с прочей информацией)
Заключение в отношении других законодательных и нормативных требований	Например, об эффективности внутреннего контроля. При этом в описании масштаба аудита следует опустить фразу о том, что рассмотрение аудитором внутреннего контроля не имело целью выражение мнения о его эффективности
Подпись аудитора
Дата аудиторского заключения	Получит достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых основывается его мнение о финансовой отчетности, включая доказательства того, что: а) все формы, входящие в состав финансовой отчетности, включая соответствующие комментарии, подготовлены; б) лица, имеющие соответствующие полномочия, приняли на себя ответственность за финансовую отчетность. Дата аудиторского заключения не должна быть ранее даты финансовой отчетности и ранее даты письма-заявления руководства (см. также МСА 580). Новый МСА 560 (пункты 12, 15, 16) подобно аудиторским стандартам США (US GAAS) допускает (в определенных случаях) ограничение проверки корректировки финансовой отчетности после даты аудиторского заключения только проверкой событий, вызвавших корректировку и выпуск аудиторского заключения с двойной датой
Адрес аудитора	Место нахождения аудитора в юрисдикции, в которой он практикует

Таким образом, в соответствии с новой редакцией МСА, аудиторское заключение, не отменяя первостепенное значение профессионального суждения аудитора, позволяет четко определить качественные и количественные ориентиры для принятия решения о том или ином типе и виде аудиторского заключения.

ЛИТЕРАТУРА

1. Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / О. А. Агеева. - Москва : Бухгалтерский учет, 2008. - 463 с.

2. Адамс Р. Основы аудита / пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.; Аудит, ЮНИТИ, 1995

3. Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике : перевод с английского / Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. - Москва : Вершина, 2005. - 767 с.

4. Аудит в соответствии с МСА // Научно-методическая конференция. Сб. методических материалов. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 440с.

5. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О’Рейлли, М.Б. Хирш; пер. с англ. С.М. Бычковой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

6. Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. - Москва : Проспект : Велби, 2008. - 347 с.

7. Баринов Д. Аудиторское заключение: изменения в Международных стандартах // Бухгалтерское приложение. 2006. № 3. С. 6-8.

8. Баринов Д. Приняты новые правила документирования аудита // Бухгалтерское приложение. 2006. № 6. С. 19-20.

9. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие для студентов вузов. М.: Проспект, 2008.

10. Василькова И.Ю. Роль и влияние международных стандартов аудита на эффективность национальной системы финансового контроля // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 40-42.

11. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности : [методики трансформации российской отчетности] : учебное пособие : по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова. - 2-е изд., стереотипное. - Москва : Омега-Л, 2007. - 567 с.

12. Галкина Е.В. Аудит бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО // Аудитор. 2009. № 7. С.47-52.

13. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. – СПб.: Питер, 2006. – 272

14. Генералова, Н. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Н. В. Генералова. - Москва : Проспект : Велби, 2008. - 413 с.

15. Горемыкина Т.К., Осипенкова Т.К. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. – М.: МГИУ, 2003. – 191 с.

16. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери / Под ред. Я.В. Соколова; пер. с англ. С.М. Бычковой – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. – 542 с.

17. Дмитриева, О. Г. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте / О. Г. Дмитриева, А. И. Леусский, Т. Н. Малькова. - Москва : Высшее образование, 2007. - 277 с.

18. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. – М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. – 240 с.

19. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие.4-е изд. М.:КноРус, 2008.

20. Исакова С.А. Современные проблемы организации аудита в условиях перехода на Международные стандарты аудита // Экономический анализ: теория и практика. 2009 № 30. С. 30-34.

21. Кармайкл Д.Р, Бенис М. Стандарты и нормы аудита / Пер. с англ. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1995. – 527 с.

22. Кондрашов Г.Д. Нормы и стандарты международного аудита: Учеб.-мет. Пособие. – М.: МГАПиИ, 2000. – 57 с.

23. Константинова, Е. П. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Е. П. Константинова. - Москва : Дашков и К, 2008. - 286 с.

24. Кочинев ЮЮю Международные стандарты аудита: оценка существенности // Аудиторские ведомости. 2010. № 12. С.3-7.

25. Краткая сводка международных правил аудита и сопутствующих услуг: Практ. Пособие. – Ростов-на-Дону: РГЭА, 1996.

26. Крикунов А.В. Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии // Аудиторские ведомости, 2007. - № 2. – С. 9-19.

27. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. Пособие. 5-е изд. – М.: УРСС, 2004. – 197 с.

28. Международные стандарты аудита и кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000.

29. Международные стандарты финансовой отчетности : перевод полного официального текста Международных стандартов финансовой отчетности, действующих в ЕС по состоянию на 3 июня 2008 года. - Москва : Аскери-АССА, 2008. - 1100 с.

30. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб./под ред. Гетьмана В.В.- М.: - Финансы и статистика, 2009.

31. Методика трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО: учеб./Д.А.Панков, Ю.Ю.Кухто. – Мн.: «Издательство Гревцова». 2008.

32. Миргородская Т.В. Аудит: учеб. Пособие для вузов. 3-е изд. М.: КноРус, 2011

33. Николаева, О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие : по специальному курсу в системе повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. - Изд. 8-е, исправленное. - Москва : URSS : Либроком, 2009. - 239 с.

34. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. – М.:Экономистъ, 2003. – 158 с.

35. Парушина Н.В., Суворова С.П. Галкина Е.В. Аудит: практикум. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009.

36. Подольский В.М., Савин А.А. Аудит: учебник. 3-е изд. М.: Юрайт, 2011.

37. Проскуровская, Ю. И. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Ю. И. Проскуровская. - 3-е изд., исправленное и дополненное. - Москва : Омега-Л, 2009. – 278 c. - (Библиотека высшей школы).

38. Ремизов Н.А., Сквирская Е.Л. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские доказательства // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 8. С.45-53.

39. Ремизов Н.А., Сквирская Е.Л. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские риски// финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 6. С. 26-35.

40. Сиднева, В. П. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям: "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / В. П. Сиднева. - Москва : КноРус, 2007. - 214с.

41. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учеб.-практ. Пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2004.-157 с.

42. Слободняк, И. А. Международные стандарты финансовой отчетности : сборник тестов и задач / И. А. Слободняк. - Иркутск : Издательство БГУЭП, 2009. - 242 с.

43. Сквирская Е.Л, Новое в международных стандартах аудита: документирование аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 3. С. 44-50.

44. Сквирская Е.Л., Цейтлин И.М. Вопросы применения международных и отечественных стандартов аудита: события после отчетной даты // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 4. С.31-39.

45. Соколов Я.В., Терехов А.А, Очерки развития аудита. – М.: ФБК-Пресс, 2004. – 374 с.

46. Суворов А.В. К вопросу о внедрении МСА // Международный бухгалтерский учет, 2001. - № 1. – С. 5-9; №3. – С. 8-12.

47. Суворов А.В. Международные стандарты аудита и Россия // Аудитор, 2001. - № 7. – С. 49-52.

48. Суворов А.В. Роль международных стандартов в дальнейшем развитии бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерской профессии // Аудитор, 2006. - № 4. – С. 25-52.

49. Суворова С.П. Парушина Н.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 2007 – 320 с.

50. Суглобов А. Е. Роль международных стандартов в становлении российского аудита // Международный бухгалтерский учет, 2004. - № 4. – С. 3-8.

51. Суглобов А.Е., Михайлов А.Е. Состояние и проблемы адаптации международных стандартов аудита в России // Аудитор. 2010. №3 С.23-32.

52. Суглобов А.Е., Михайлов А.Е. Состояние и проблемы адаптации международных стандартов аудита в России / А.Е. Суглобов, В.И. Бобошко, И.А. Ладнюк // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 2. С.20-31.

53. Суглобов А.Е. Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка рисков существенных искажений: [МСА 315] // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 3. С. 32-41.

54. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит: учеб. Пособие. 2-е изд. М.: КноРус, 2010.

55. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит: учебник для вузов. М.: КноРус, 2011.

56. Чайковский Д.В. Основная модель управленческой отчетности в формате МСА // Управленческий учет. 2011. № 1. С. 98-104.

57. Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита впервые изданы в России // Аудитор, 2001. - № 1. – С. 11-12.

58. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. – Пермь: Изд-во Перм. ун-та, 2002. – 131 с.

59. Шешукова Т.Г. Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. Пособие. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2005.

60. Шишкова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности : [учебник] / Т. В. Шишкова, Е. А. Козельцева. - Москва

61. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учеб. Пособие для вузов. 4-е изд. М.: КноРус, 2011.

62. Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements (2008). – International Federation of Accountants.