Экономический анализ в советский период истории
По мере строительства планового социалистического хозяйства в России финансовый анализ сравнительно быстро был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности. Произошло это путем естественного (в рамках социалистической экономики) принижения роли коммерческих вычислений, усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений фактических значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как инструмента финансового управления. Анализ все более и более отделялся от бухгалтерского учета, его финансовая природа выхолащивалась; по сути он превращался в технико-экономический анализ (анализ показателей производства, реализации, труда и заработной платы и др.), которым не занимался по-настоящему никто: ни бухгалтеры (поскольку это не входит в сферу их деятельности, да и не представляет профессионального интереса), ни менеджеры (нет времени). Суть такого анализа состояла в реализации схемы «план-факт», а собственно анализ по существу был заменен контролем. Такой анализ был ретроспективным по своей природе, а следовательно, мало полезным (недаром американцы называют его «посмертным»).
Процесс трансформирования финансового анализа в анализ хозяйственной деятельности приходится на 30-е годы — период, когда общее методологическое и методическое руководство бухгалтерским учетом, контролем и анализом хозяйственной деятельности было возложено на Народный комиссариат финансов.
Первой ведомственной публикацией, посвященной вопросам экономического анализа стало методическое руководство «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий», изданное в 1918 году Московским областным советом народного хозяйства.
Опыт анализа хозяйственной деятельности кооперативов в советский период описан в книге П.Н.Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 г. Это первый оригинальный труд по анализу баланса. В ней отмечается, что анализ - более высокий этап учета, нежели бухгалтерская запись отдельных хозяйственных операций и их обобщение в отчетности. Автор называет анализ «философией счетоводства». П.Н. Худяков анализирует балансы производственных артелей, кредитных товариществ и потребительских обществ (ликвидность, структуру актива и пассива) не анализируя объем производства и реализации, себестоимость и др.
Первые счетно-аналитические обзоры Центросоюза писал его сотрудник Н. Р. Вейцман. И не случайно, что его перу принадлежит и первый труд по анализу, изданный в 1924 г. Значение работы Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)» велико.
Уже тогда был выдвинут ряд требований, созвучных тем, какие предъявляются к анализу в настоящее время: отмечалась важность нормирования расхода сырья, топлива, материалов и изменений этих норм, сопоставление фактической себестоимости продукции с плановой, использование оборудования, выявление расхождений отчетной калькуляции со сметной. Особое внимание уделялось анализу реализации продукции и расходов, с нею связанных.
В 1926 году впервые в книге А.Я Усачева «Экономический анализ баланса» встречается словосочетание «экономический анализ». Дальнейшее развитие анализ отчетов и балансов промышленных предприятий получили в сборнике докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе», опубликованном в 1926 году Центральной бухгалтерией ВСНХ. В сферу углубленных исследований были включены вопросы кругооборота капитала и ускорения его оборачиваемости, поскольку они непосредственно увязывались с практическими требованиями расширения производственной программы при меньших финансовых вложениях. Этому посвящена серия статей С.К.Татура «О скорости обращения капитала», опубликованная в журнале «Счетоводство» за 1927-1928 гг.
Начало комплексного использования экономической информации — первая особенность анализа в рассматриваемом периоде.
Вторая особенность состоит в том, что экономический анализ в промышленности стал приобретать проблемный характер; углубленной аналитической разработке подвергались основные элементы производственного процесса. Так, индустриализация страны предопределила необходимость продолжения исследований в монографическом плане проблемы, связанной с оборачиваемостью оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло возможности дополнительных капитальных вложений.
Достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. Торговля в рассматриваемый период являлась, как известно, одним из важных звеньев в цепи задач, стоящих перед страной. Развертывание товарооборота между городом и деревней требовало создания разветвленного и экономичного торгового аппарата. Это тем более было необходимо и потому, что торговое посредничество в первые послереволюционные годы обходилось дороже, чем в условиях капиталистической России. Вполне закономерным можно считать поэтому повышение внимания к анализу торговых расходов и рентабельности в торговле.
В данный период экономический анализ окончательно сформировался и в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела «Анализ балансового отчета», то с начала 30-х годов учебными планами учетно-экономических факультетов предусматривалась самостоятельная дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее «Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности». Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой — выпуск высококвалифицированных специалистов обеспечил внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.
Характер поставленных задач указывал на необходимость самого активного использования методов экономического анализа, дальнейшего совершенствования самих методов. Этому способствовала и организационная перестройка в отношении методического регулирования аналитических разработок.
Итак, в предвоенные годы экономический анализ как отрасль знаний окончательно не только сложилась в общеметодологическом плане, но и получила достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так и в части внутриотраслевой специализации). Более того, сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и экономического .характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.
Технико-экономический анализ — важный этап в развитии нашей науки; в его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному профилю предприятия. Если методы анализа баланса, оборачиваемости оборотных средств всецело не зависят от анализируемого объекта, то себестоимость, например, исследуется в тесной увязке с организационными, технологическими и экономическими особенностями того или иного производства.
Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны. Перевод мирной экономики на военные рельсы в условиях внезапности нападения, перебазирования промышленных и других предприятий в восточные районы страны был делом крайне сложным и трудным.
Серия работ по учету и анализу была издана в годы войны специально для хозяйственников, поскольку к руководству предприятиями пришло много новых людей, заменивших ушедших на фронт. Здесь можно упомянуть брошюры А. И. Сумцова «Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе баланса промышленного предприятия» (1941 г.), Н. Р. Вейцмана «Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса» (1943 г.) и др.
Переход к мирному строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного хозяйства, большее внимание к экономической стороне дела, расширение подготовки хозяйственных, финансовых, экономических кадров — все это самым положительным образом сказалось на аналитических исследованиях.
Это выразилось, во-первых, в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства; во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий; в-третьих, в разработке методик анализа сводных отчетов; в-четвертых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа и, наконец, в использовании методологии и методики экономического анализа за пределами нашей страны.
Дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, наметившаяся еще в довоенные годы, получила в послевоенный период свое дальнейшее развитие. Следует подчеркнуть, что процесс дифференциации мог возникнуть и расширяться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблем экономического анализа, на основе: фундаментальных работ в важнейших отраслях народного хозяйства (промышленности, сельском хозяйстве, торговле).
В этот период наибольшее количество книг было издано по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Среди них «Экономический анализ производственно-финансовой деятельности промышленных предприятий» И. И. Поклада (1956 г.), «Основы анализа экономики предприятия» С. К. Татура (1956 г.), «Оборотные средства промышленных предприятий» С. Б. Барнгольд и Д. М. Сухарева (1957 г.) и др. Но поскольку сама специфика той или иной отрасли и даже подотрасли требовала своеобразного подхода к исследованию экономических показателей, то появилась и соответствующая литература. Здесь можно назвать следующие работы: «Баланс станкостроительного завода и его анализ» С. К. Татура (1946 г.), «Баланс металлургического завода и его анализ» А. И. Валуева (1954 г.), «Методика анализа производственных резервов машиностроительного завода» Л. Е. Сыркина-Шкловского (1956 г.) и др. Почти нет такой отрасли промышленности, деятельность предприятий которой не подвергалась бы углубленному экономическому анализу, а методика такого анализа не находила бы достаточно подробного освещения в ведомственных изданиях, в специальных книгах и Журнальных публикациях.
Обращает на себя внимание тот факт, что очень много книг было посвящено балансу. Так, кроме названных, в те годы изданы работы А. И. Усатова «Баланс в управлении заводом» (1958 г.) Г. Г. Бро «Анализ баланса промышленного предприятия» (1957 г.), А. Ш. Маргулиса «Баланс промышленного предприятия» (1949 г.).
Характерная особенность экономического анализа в послевоенный период -— его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. Оно было обусловлено распространением хозрасчета на все «поры хозяйственного организма». На промышленных предприятиях, например, на внутренний хозрасчет стали переводиться цехи, производственные бригады и участки; элементы хозрасчетной организации производства доводились часто до рабочих мест, что находило отражение в личных счетах экономии, в обязательствах по увеличению производительности труда, рациональному использованию машинного времени, сырья, инструментов и т.д.
Опыт анализа деятельности внутрипроизводственных подразделений промышленного предприятия нашел отражение в работах Г. А. Нешитова «Методика анализа работы хозрасчетных цехов в машиностроении» (1952 г.), М. С. Мирвиса «Опыт определения результатов производственной и хозяйственной деятельности цехов по себестоимости» (1956 г.), а также в книге X. Г. Кастанаева об учете результатов хозрасчета цехов предприятий авиационной промышленности и др. Особого упоминания здесь заслуживает работа С. К. Татура „ «Хозрасчет и рентабельность. Пути укрепления хозяйственного расчёта на промышленном предприятии» (1951 г.). В ней значительное внимание уделено организации внутрихозяйственного расчета, выявлению и анализу его эффективности. Из наиболее значимых изданий здесь следует назвать следующие: Шеремет А. Д., Заварихин Н. М. «Внутризаводской экономический анализ в машиностроении» (1978 г.); Заварихин Н. М. «Отраслевой экономический анализ» (1987 г.).
Особая активность в разработке новых проблем экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства проявилась в 1960—1990 гг. в монографиях, учебниках, учебных и практических пособиях (не говоря уже о журнальных статьях), лишь перечисление которых потребовало бы создания самостоятельного и солидного тома.
Большое влияние на развитие непосредственно теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, изданные за последние годы. К ним можно отнести следующие: С.Б. Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984 г.); «Теория экономического анализа хозяйственной деятельности» под ред. А. Д. Шеремета (1982 г.); «Функционально-стоимостной анализ» под ред. Б. И. Майданчика (1985 г.); А. И. Муравьев «Теория экономического анализа» (1988 г.); И. И. Каракоз, В. И. Самборский «Теория экономического анализа» (1989 г.); «Теория анализа хозяйственной деятельности» под ред. В. В. Осмоловского (1989 г.).