Арендодатель-производитель или арендодатель-дилер

Арендодатель-производитель или арендодатель-дилер должен признавать прибыль или убыток от продаж в соответствии с принятой учетной политикой. При использовании искусственно заниженной процентной ставки, исходя из которой арендатор произведет начисление финансовых расходов по аренде, арендодатель должен учесть прибыль от продаж в сумме, которая была 6ы получена с учётом взимания процентов по рыночным ставкам. Таким образом, величина процентного дохода отражается арендодателем исходя из существующей рыночной процентной ставки.

Производители и дилеры часто предлагают клиентам возможность выбора приобрести или арендовать актив. Финансовая аренда актива обеспечивает получение двух видов дохода для арендодателя-производителя или арендодателя-дилера:

(1) прибыль, эквивалентную той, которая была 6ы получена в результате продажи арендуемого актива по обычной продажной цене;

(2) финансовый доход в течение срока аренды.

Арендодатель прекращает признание актива обычным способом (т.е. показывает прибыль/убыток от реализации необоротного актива либо включает в себестоимость расходы в отношении запасов)

Дт Дебиторская задолженность (на сумму чистых инвестиций в аренду)

Дт Отчёт о прибыли и убытках (счёт реализации или себестоимость продаж) в объёме балансовой стоимости актива минус дисконтированная негарантированная остаточная стоимость

Кт Актив (остаточная либо балансовая стоимость)

Если речь идёт о необоротных активах:

Кт Отчёт о прибыли и убытках (счёт реализации) на справедливую стоимость актива (или дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей, если ниже)

Если речь идёт о запасах:

Кт Выручка в объёме обычной цены реализации (т.е. так же, как и для товаров, которыми компания торгует).

Расходы, понесённые арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением договора финансовой аренды, признаются в отчётном периоде, в котором началась аренда, так как они в большей степени связаны с получением прибыли от продаж, чем с финансовым доходом.

Задание 8.2 Учёт финансового лизинга

01.01.2016 по арендному договору получено оборудование в аренду рыночной стоимостью 125 000 евро сроком на 3 года, с ежегодной арендной платой в 50 000 евро, уплачиваемой в конце каждого года. Общая сумма арендных платежей составляет 150 000 евро. Ставка заёмного процента составляет 10%. Срок полезного использования оборудования 4 года.

Требуется: сделайте необходимые расчёты и составьте фрагмент финансовой отчётности по договору за год, закончившийся 31.12.2016 г. для арендатора и арендодателя

Решение:

Расчет дисконтированной стоимости арендных платежей:

Итого дисконтированная стоимость

Дата платежа	Первоначальная стоимость	Процентные выплаты	Арендные платежи	Текущие обязательства	Долгосрочные обязательства
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. (Арендатор)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. (Арендодатель)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Задание 8.3 Учет финансового лизинга

01.01.2016 по арендному договору получено оборудоваие в аренду рыночной стоимостью 100 000 евро сроком на 5 лет, с ежегодной арнедной платой в 24 000 евро, уплачиваемой в начале каждого года. Общая сумма арендных платежей составляет 120 000 евро. Ставка заемного процента составляет 10%.

Требуется: сделайте необходимые расчеты и составьте фрагмент финансовой отчетности по договору за год, закончившийся 31.12.2016 г.

Решение:

Таблица арендных платежей

Дата платежа	Первоначальная стоимость	Процентные выплаты	Арендные платежи	Текущие обязательства	Долгосрочные обязательства
31.12.2016
31.12.2017

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. (Арендатор)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Задание 8.4

(а) Арендныс платежи на конец периода. Компания «Гамма» заключила договор финансовой аренды 1 января 2016 г. Условиями договора предусмотрены 20 выплат по $100 в конце каждых шести месяцев. Справедливая стоимость объекта аренды составляет $1,200.

Требуется: показать процентные платежи за первые 4 полугодовых периода по кумулятивному методу и фрагмент финансовой отчетности на 31.12.2016 г.

Решение:

1. Расчет знаменателя

2. Расчет прцоентных расходов

1-й платеж
2-й платеж
3-й платеж
4-й платеж

Таблица арендных платежей

Дата платежа	Первоначальная стоимость	Процентные выплаты	Арендные платежи	Текущие обязательства	Долгосрочные обязательства
30.06.2016
31.12.2016
30.06.2017
31.12.2017

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г. (Арендатор)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

(б) Предоплата арендных платежей

Компания «Гамма» заключила договор финансовой аренды 1 января 2016 г. Условиями договора предусмотрены 20 выплат по $100 в начале каждых шести месяцев. Справедливаия стоимость объекта аренды составляет $1.200.

Требуется: показать процентные платежи за первые 4 полугодовых периода по кумулятивному методу и фрагмент финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2016 г.

Решение:

Расчеты

1. Расчет знаменателя

2. Расчет процентных расходов

1-й платеж
2-й платеж
3-й платеж
4-й платеж

Таблица арендных платежей

Дата платежа	Первоначальная стоимость	Процентные выплаты	Арендные платежи	Текущие обязательства	Долгосрочные обязательства
30.06.2016
31.12.2016
30.06.2017
31.12.2017

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. (Арендатор)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Задание 8.5 Компания Сигма заключила договор финансовой аренды 1 июля 2016 года. Условиями Договора предусмотрено 6 выплат по 30 000 руб. Справедливая стоимость объекта аренда составляет 150 000 руб.

Требуется: показать процентные платежи за первый отчётный год по кумулятивному методу и составить фрагмент финансовой отчётности на 31.12.2016 года:

а) арендные выплаты предусмотрены в конце каждых шести месяцев:

б) арендные выплаты предусмотрены в начале каждых шести месяцев.

Задание 8.6. 1 января 2016 г., АО «Снегоуборка» заключила следующие договора об аренде техники. Аренда снегоочистителя у компании «АвтоЛизинг» сроком на 3 года. Снегоочиститель был приобретён «АвтоЛизинг» за 35.000 евро.

Согласно договору аренды, 1 января 2016 г. необходимо внести первый взнос в размере 2,000 евро, за которыми через каждые полгода последуют 6 платежей в размере 6,500 евро. Первый из них будет осуществлён 30 июня 2016 г. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 9% за год.

Требуется: показать бухгалтерские проводки и выдержки из отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. в отношении договоров аренды для:

а) арендатора:

б) арендадателя.

Аренда земли и зданий

Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая аренда аналогичным образом, что и аренда других активов. Однако земля обычно имеет неограниченный срок полезной службы, и, если право собственности не передается арендатору по окончании срока аренды, то обычно арендатору не передаются рисии и вознаграждения от владения активом, соответственно, аренда земли будет являться операционной арендой. Платёж, связанный с получением права операционной аренды, представляет авансовые арендные платежи, которые амортизируются в течение срока аренды исходя из получаемых экономических выгод.

Компоненты земли и зданий рассматриваются отдельно при определении наличия всех признаков за исключением случаев, когда сумма, которая была бы первоначально признана в отношении компонента земли, является несущественной. В таких ситуациях земля и здания рассматриваются для целей классификации аренды как единое целое. Критерий 25% не используется для определения того, необходимо ли рассматривать землю и здания отдельно при оценке соответствующих признаков.

US GААР: Аренда земли и зданий, при которой право собственности переходит к арендатору или которая предоставляет арендатору право на приобретение арендованного имущества по выгодной цене учитывается арендатором в качестве капитальной аренды независимо от относительной стоимости земли.

Если справедливая стоимость земли на дату начала арендных отношений составляет 25% или более общей справедливой стоимости объекта аренды, арендатор должен отдельно учитывать компоненты земли и зданий для целей оценки прочих критериев классификации аренды. (Примечание: в этом случае критерии 75% и 90% применяются только в отношении зданий).

РСБУ не придерживаются концепции рисков и выгод, связанных с владением, и срока полезного использования актива. Учет аренды регулируется Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» и соответствующими указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (в случае финансовой аренды), а тип аренды и арендодатель определяются в договоре аренды.

В соответствии с РСБУ учет зданий и земли не отличается от учета других основных средств и определяется на основании договора, составленного сторонами.

Пример 8.1 Земля и здания – возможность последующего приобретения

Вы арендуете землю и здания, а также имеете привлекательную возможность приобрести и то и другое по окончании аренды. Эта операция может отражаться как финансовая аренда. Так как земля имеет неограниченный срок службы, то данный элемент обычно классифицируется как операционная аренда, если только не предполагается передать право собственности арендатору. Элемент «здания» классифицируется как финансовая или операционная аренда в зависимости от условий договора.

Пример 8.2 Земля и здания – разграничение аренды (1-й вариант)

Вы заключили договор на аренду земли и зданий в течение 50 лет. Срок полезной службы зданий составляет 50 лет, соответственно, дананя операция будет отражаться как финансовая аренда. Земля имеет неограниченный срок полезной службы, соответственно, это элемент будет отражаться как операционная аренда.

В целях классификации и учета аренды земли и зданий минимальные арендные платежи (включая единовременные платежи в начале срока аренды) разделяются по элементам «земля» и «здания» пропорционально их относительной справедливой стоимости в общей стоимости аренды.

Пример 8.3Земля и здания – разграничение аренды (2-й вариант)

Вы арендуете землю и здания. Справедливая стоимость земли составляет 60% от общей стоимости аренды. В начале аренды вы выплачиваете $0,4 млн. Текущая стоимость минимальнык арендных платежей составляет $1,6 млн.

Стоимость земли равна 1,2 млн. (60% от $2 млн.), а на здания приходятся оставшиеся $0,8 млн.

Дт Основные средства (земля) $1.2 млн.

Дт Основные средства (здания) $0,8 млн.

Кт Денежные средства $0,4 млн.

Кт Кредиторская задолженность по аренде $1,6 млн.

Если арендные платежи не могут быть разграничены надлежащим образом между двумя элементами, то вся аренда классифицируется как финансовая аренда или как операционная аренда.

Пример 8.4 Земля и зданий — справедливая стоимость (1 – й вариант)

Вы арендуете земельный участок и здания на нем. Справедливая стоимость земельного участка и зданий как отдельных элементов аренды не может быта надлежащим образом оценена. Если аренда оформлена на короткий срок, скажем, 10 лет, то Вы отражаете её как операционную аренду. Если же аренда предусматривает возможность последующего приобретении земли на привлекательных условиях, то отражайте ее как финансовую аренду. Если стоимость аренды земеьного участка является несущественной в общей сумме аренды, то срок полезной службы зданий принимается в качестве срока полезной службы всего арендованного актива (как самого здания, так и земли).

Пример 8.5 Земля и здания – справедливая стоимость (2-й вариант)

Вы арендуете землю и здания за 100 млн. долл. Справделивая стоимость земли составляет только 1% от общей стоимости аренды, так как здания – новые и исключительно привлекательные (с точки зрения их рыночной стоимости). Срок полезной службы зданий следует принять как срок полезной службы актива в целом.

Дт Основные средства (здания) $100 млн.

Кт Кредиторская задолженность по аренде $100 млн.

Не требуется отдельно оценивать землю и здания в том случае, когда в учете арендодателя и земля, и здания классифицируются как инвестиционная собственность в соответствии с IAS 40, которой применяется метод учета по справедливой стоимости.

Пример 8.6 Инвестиционная собственность (1-й вариант)

Вы арендуете землю и здания, передаете их в субаренду третьей стороне и классифицируете их как инвестиционную собственность в соответствии с IAS 40.

Вы можете отражать землю и здания, которые расположены на данном участке земли, как один актив.

В соответствии с IAS 40 арендатор может классифицировать объект собственности, арендуемый на условиях операционной аренды, как инвестиционную собственность. Указанный объект собственности учитывается, таким образом, как если бы это была финансовая аренда, а для признания актива используется метод учета по справедливой стоимости. Арендатор должен продолжать учитывать такую аренду как финансовую аренду, даже если арендованный актив прекращает быть инвестиционной собственностью.

Пример 8.7 Инвестиционная собственность (2-й вариант)

Вы арендуете здание на условиях операционной аренды и классифицируете его как инвестиционную собственность. Вы можете отражать данную операцию как финансовую аренду, а справедливая стоимость здания будет определяться в соответствии IAS 40.

Задание 8.7 Ипсилон

1 апреля 2016 года «Ипсилон» взяла в аренду недвижимость сроком на 25 лет. На 1 апреля 2016 года справедливая стоимость прав аренды на землю и здания данного объекта недвижимости оценивалась в 10 млн. долларов по каждому компоненту. По окончании срока аренды объект недвижимости будет возвращен арендодателю, но здания, скорее всего, обветшают к концу срока аренды, и потребуется их снос. Сумма арендного платежа, производимого в конце каждых шести месяцев, равна 1,100,000 долларов, а полугодовая ставка процента, подразумеваемая договором аренды, составляет 5% (при годовой ставке процента приблизительно равной 10%). Кумулятивная дисконтированная стоимость 1 доллара, уплачиваемого по истечении каждого из 50 полугодовых периодов при полугодовой ставке в 5%, равна 18.30 долларам.

Требуется: объясните, предоставив соответствующие расчеты и подготовив соответствующие выписки из финансовой отчетности, каким образом следует учитывать аренду в финансовой отчетности компании «Ипсилон» за год, закончившийся 31 декабря 2016 года, Влияние налога в расчет не принимается.

Решение:

Обоснование

Таблица арендных платежей

Дата платежа	Первоначальная стоимость	Процентные выплаты	Арендные платежи	Текущие обязательства	Долгосрочные обязательства