Расчет налога на имущество организаций

Цель занятия: сформировать навыки по налога на имущество организаций.

Краткое изложение теоретических вопросов:

Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов РФ в рамках общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. Региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Налогоплательщики налога на имущество — российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объект налогообложения для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, — разница между суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

При решении приведенных далее задач необходимо учитывать, что в расчете налога на имущество используются не все указанные данные в условиях.

Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций (исходные данные в течение каждого квартала не менялись):

Показатель	Дата
01.01	01.04	01.07
Основные фонды
Износ основных фондов	15 800
Нематериальные активы	32 140	32 140	32 140
Износ нематериальных активов

Необходимо рассчитать налог на имущество за I полугодие отчетного года.

Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций:

Показатель	Дата
01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07
Основные фонды			860 000		85 500	98 000	132 000
Износ основных фондов	12 300	12 400		15 100

Необходимо рассчитать налог на имущество за полугодие от­четного года.

Примеры решения задач.

Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2 %. Стоимостные показатели имущества организации следующие, тыс. руб.:

Показатель	Дата
01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
Основные фонды
Износ основных фондов
Нематериальные активы
Износ нематериальных активов
Производственные запасы
Незавершенное производство
Готовая продукция
Товары
Расходы будущих периодов

Необходимо рассчитать налог на имущество за год.

Решение. Налогообложению подлежат только основные сред­ства. Налоговая база — это среднегодовая остаточная стоимость основных средств. Для ее определения из стоимости основных средств вычитаем стоимость износа. Среднегодовую стоимость найдем как частное от деления сум­мы, полученной в результате сложения величин остаточной сто­имости имущества на 1-е число каждого месяца налогового пери­ода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на едини­цу. В этом примере представлены данные на 1-е число каждого квартала. Допустим, что в течение квартала изменений в данных не происходило. Количество месяцев в году 12, следовательно, знаменатель равен 13.

Найдем числитель: (300 - 50) + (300 - 50) + (300 - 50) + (400 - 60) + (400 - 60) + (400 - 60) + (500 - 70) + (500 - 70) + (500 - 70) + (600 - 80) + (600 - 80) + (600 - 80) + (700 - 90) = 5 230.

Среднегодовая остаточная стоимость основных средств соста­вит 402,3 тыс. руб., т.е. 5 230/13.

Значит, сумма налога равна 8,046 тыс. руб., т.е. 402,3 х 2 %.

Ответ: 8,046 тыс. руб.

Практическая работа № 10