Аудиторские доказательства, их виды и источники получения

Для составления объективного обоснованного аудиторского заключения необходимы аудиторские доказательства,

Аудиторские доказательства − это вся информация, используемая аудитором (аудиторской организацией) при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Источниками получе­ния аудиторских доказательств являются:

· первичные документы аудируемого лица и третьих лиц;

· учетные регистры аудируемого лица;

· рабочие расчеты;

· справки; результаты сверок и другие бухгалтерские документы;

· бухгалтерская отчетность;

· устные высказывания сотрудников аудируемого лица;

· подтверждения третьих лиц;

· протоколы заседаний;

· отчеты специалистов-аналитиков;

· сопоставимые данные деятельности конкурентов;

· регламенты системы внутреннего контроля и др.

В зависимости от места нахождения источников аудиторские доказательства бывают:

1) внутренние, которые включают информацию, полученную от аудируемого лица,

2) внешние − они включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменной форме.

Различают следующие формы получения доказательств:

- визуальная,

- документальная,

- устная.

Задачей аудитора является оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств.

Достаточность − количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер − является каче­ственной стороной аудиторских доказательств, означает их уместность и надежность для подтверждения

наличия либо отсутствия искажений на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности – утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме, в отношении признания, оценки, представления и раскрытия отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выделяют следующие категории предпосылок:

1. Предпосылки, относящиеся к группам однотипных операций и событиям, имевшим место в течение аудируемого периода:

- возникновение − операции и события, отраженные в учете, фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

- полнота − все операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

- точность − суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете операциям и событиям, были соответствующим образом отражены;

- отнесение к соответствующему периоду − операции и события были отражены в соответствующем отчетном периоде;

- классификация – операции и события были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2. Предпосылки, относящиеся к остаткам по счетам бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода:

- существование − отраженные в учете объекты фактически существуют;

- права и обязанности − аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные в учете активы и несет ответственность по отраженным в учете обязательствам, которые являются именно его обязательствами;

- полнота − все объекты, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

- стоимостная оценка и распределение – объекты включены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению их стоимости отражены в учете соответствующим образом.

3. Предпосылки, относящиеся к представлению и раскрытию информации:

- возникновение, права и обязанности − раскрытые в отчетности события, операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

- полнота − все события и факты, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, были раскрыты;

- точность и стоимостная оценка − финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в соответствующих суммах;

- классификация и понятность − финансовая информация соответствующим образом представлена и описана, а раскрываемые в ней факты и события точно и понятно отражены.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке,не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также от формы их получения.

Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от риска существенного искажения информациии качества доказательств. Поэтому достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаимосвязаны.