На тему: «организация бухгалтерского учета и анализа на современных предприятиях »
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ»
НА ТЕМУ: «ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ »
Выполнил(а): студент группы ЗФЭПб-41
Газизов К.Ф. ____________
«___»______________201_г
Проверил научный руководитель доцент
Федорова Л.И._____________
«___»______________201_г
Результаты защиты работы
Оценка полученная на защите работы:
« »
Члены комиссии:
(___________) ________________
(подпись) (Фамилия И.О.)
(___________) ________________
(подпись) (Фамилия И.О.)
«___»____________201_г
Астрахань – 2017
Содержание
Введение…………………………………….……………………………………..3
1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и анализа на современных предприятиях…………………………………………………….6
1.1 Организационно- правовые формы хозяйствования в России………….24
1.2 Бухгалтерский баланс и его структура…………………………………..31
1.3 Бухгалтерский баланс как источник информаций для финансового анализа…………………………………………………………………………..35
2. Организация бухгалтерского учета ООО «Глобус»……………………..43
2.1 Экономическая характеристика ООО «Глобус»………………………..63
2.2 Анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса ……………………………………………………….………79
2.3 Анализ ликвидности баланса………………………………………….….84
3 Международный опыт совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях …………………………………………………………………..86
Заключение ………………………………………………………………………90
Список использованной литературы…………………………………………94
Введение
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.
Бухгалтерский баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса важно понять, что представляет собой предприятие на данный момент, и в результате чего сложилось такое положение. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течение отчетного периода.
Актуальность темы исследованиязаключается в том, что в связи с переходом на рыночные отношения, собственники, инвесторы и кредиторы нуждаются в полной достоверной информации о результатах деятельности предприятия, о его финансовом положении, об эффективности хозяйствования, о перспективах развития и наиболее опасных для его благополучия тенденциях. В данной дипломной работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием, проводится анализ и оценка финансового положения предприятия, а также расчет показателей бухгалтерского баланса.
Научная новизна.Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных. Цель анализа состоит не только в том, чтобы оценить платежеспособность или кредитоспособность, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на их улучшение.
Степень разработанности проблемы.Основные теоретические и методологические положения, связанные с раскрытием сущности и содержания анализа бухгалтерского баланса на предприятиях раскрыты в работах отечественных и зарубежных экономистов, таких как Герасименко Г.П., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Назарова В.Л., Маркарьян Э.А., Овчинников Г.П., Радостовец В.К., Радостовец В.В., Сейдахметова Ф.С., Савицкая Г.В., Тараканова Н.В., О.И. Шмидт и др.
Цели и задачи курсовой работы. Целью настоящей работы является раскрытие сущности бухгалтерского баланса, отражение его места, важности и значения для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.
Для достижения цели необходимо решить ряд задач:
- изучить теоретические основы бухгалтерского баланса;
- проанализировать баланс ООО «Глобус»;
- оценить финансовое положение ООО «Глобус»;
- освоить методику составления бухгалтерского баланса;
- внести предложения по совершенствованию деятельности исследуемой компании.
Объектом исследованияявляется ООО «Глобус», а предметом изучения и анализа – его бухгалтерский баланс.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Методологической основой исследования явилось изучение теоретических аспектов анализа бухгалтерского баланса, поиск эффективных путей развития учета активов и обязательств, теоретических методов построения учета и формирования финансовой отчетности на его основе. При исследовании были изучены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области учета, анализа и аудита.
Исследование проводилось с использованием следующих методов: абстрактно-логического, монографического, расчетно-конструктивного и метода сравнений. В процессе исследования применялся метод бухгалтерского учета, включающий элементы: документирование, оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, балансовое обобщение и отчетность.
Практической базой исследованияв процессе работы были данные из Баланса, Отчета о доходах и расходах, а также другая информация о деятельности ООО «Глобус».
Практическая значимость результатов исследования.Проведенный анализ бухгалтерского баланса ООО «Глобус» позволил выявить приоритетные направления развития деятельности предприятия и предложить мероприятия по совершенствованию учета в компании. Предлагаемые мероприятия позволят ориентировать деятельность компании на более эффективное ведение системы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
| 1 Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и анализа на современных предприятиях | |
Анализ ликвидности баланса
Анализ ликвидности является одним из основных элементов углубленного анализа финансового состояния предприятия.
Ликвидность определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. И от того, насколько быстро будет происходить это превращение, зависит платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Иными словами, ликвидность предприятия заключается в возможности его быстро мобилизовать имеющиеся средства (активы) для оплаты в соответствующие сроки своих обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и полагает постоянное равенство между активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам поступления. Для оценки платежеспособности предприятия необходимо глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировка статей актива и пассива, как правило, осуществляется в строго определенном порядке – от наиболее ликвидных к наименее ликвидным (актив), т.е. в порядке убывания ликвидности, и от более срочных к менее срочным платежам (пассив), т.е. в порядке возрастания сроков, хотя возможен и обратный порядок.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы.
Наиболее ликвидные активы (А1). В мировой практике к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и ценные бумаги. Денежные средства и ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции) являются самой мобильной частью оборотных средств. Деньги готовы к платежу немедленно, а ценные бумаги могут быть довольно быстро превращены в наличные деньги.
Быстро реализуемые активы (А2) – активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. К ним следует отнести краткосрочную дебиторскую задолженность, текущие налоговые активы и прочие текущие активы. По дебиторской задолженности суммы поступают на расчетный счет в определенные сроки и также могут быть направлены на оплату своих обязательств. Менее ликвидна просроченная задолженность по товарам, отгруженным по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями, так как в отношении ее нет уверенности в сроках поступления оплаты. Но нормальная рыночная экономика не терпит просроченных долгов, поскольку своевременно принимаются меры к их взысканию.
Любой дебитор под угрозой выплат крупных пени и штрафов, а то и объявления его банкротом, стремится своевременно погасить свои долги. Поэтому при подсчете ликвидных средств предприятия, функционирующие в рыночных условиях, к сумме денежных средств уверенно прибавляют и сумму краткосрочной дебиторской задолженности. Но в условиях несложившейся еще рыночной экономики, инфляция, разрыва хозяйственных связей между партнерами не вся дебиторская задолженность может быть быстро превращена в денежные средства. Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия.
Еще менее ликвидными следует считать готовую продукцию, которая должна быть реализована, а также запасы материальных ценностей, которые в основном составляют следующую группу.
Медленно реализуемые активы (А3). К ним относится статья раздела I актива баланса «Запасы», а также статья «Долгосрочные инвестиции» уменьшенные на величину вложения в уставный капитал других предприятий из раздела II актива баланса. Активы этой группы превратить в деньги уже сложнее, так как нужно найти покупателя, а это не всегда легко и требует определенного времени. Особенно это касается незавершенного производства.
Трудно реализуемые активы (А4) – статьи раздела II актива баланса за исключением статьи этого раздела, включенную в предыдущую группу. Так как из итога раздел II вычитается только часть величины по статье «Долгосрочные финансовые инвестиции», то в составе трудно реализуемых активов учитываются вложения в уставный капитал других предприятий. [20]
В группировке статей актива баланса по степени их ликвидности главное место занимает наиболее ликвидная и универсальная форма собственности –денежная наличность, находящаяся в кассе, на расчетном, валютном и текущих счетах в банке. Затем следуют краткосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, расчеты с дебиторами. Отмеченные статьи актива представляют собой собственно «ликвидность» (ликвидный капитал) предприятия, т.е. ту часть актива, из которой черпаются средства для оплаты первоочередных обязательств. Наименее ликвидные элементы сгруппированы в статьях запасов и основного капитала
Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.
Наиболее срочные обязательства (П1). К ним относятся кредиторская задолженность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства, ссуды для работников в размере превышения над величиной расчетов с работниками по полученным ими ссудам. Это превышение означает использование целевых ссуд банка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвидными активами для срочного погашения.
Краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные кредиты и займы, а также ссуды для работников.
Долгосрочные пассивы (П1) – долгосрочные кредиты и займы.
Постоянные пассивы - статьи раздела II пассива «Капитал».
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 ³ П1; А2 ³ П2; А3 ³ П3; А4 £ П4.
Иными словами, баланс считается ликвидным, если каждая группа первых трех неравенств актива покрывает сопоставляемую с ней группу обязательств предприятия или равна ей: в противном случае баланс не ликвиден.
Выполнение первых трех неравенств в вышеприведенной системе с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит балансирующий характер, и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличии у предприятия собственных оборотных средств.
В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
Сведенные в группы статьи баланса целесообразно оформить в виде таблицы 10.
Таблица 10. Анализ актива баланса по степени ликвидности и пассива по степени срочности их оплаты по данным на 2015 года
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. | Платежный излишек (+), недостаток (-) | |||
| на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | ||
| Наиболее ликвидные активы | Наиболее срочные обязательства | +2195 | +2093 | ||||
| Быстро реализуемые активы | Краткосрочные пассивы | +14732 | +16660 | ||||
| Медленно реализуемые активы | Долгосрочные пассивы | +442 | +528 | ||||
| Трудно реализуемые активы | Постоянные пассивы | -17369 | -19281 | ||||
| Итого: | Итого: | - | - |
Из таблицы 10 видно, что баланс ООО «Глобус» является абсолютно ликвидным, как на начало, так и на конец года, так как выполняются вышеприведенные неравенства.
В ООО «Глобус» как на начало, так и на конец года имелся излишек платежных средств второй и третьей группы, равный А2 и А3 соответственно. Это связано с тем, что предприятие не привлекало как краткосрочных так и долгосрочных кредитов и займов в течение 2015 года.
Сравнение итогов IV группы статей актива и пассива баланса показывает возможность предприятия покрыть обязательства перед его владельцами (собственниками). Но это потребуется лишь тогда, когда предприятие будет ликвидировано. Соблюдение же принципа непрерывности, или действующего предприятия, требует, чтобы хозяйствующий субъект постоянно имел собственный оборотный капитал. А для этого необходимо, чтобы соблюдалось приведенное выше четвертое неравенство: А4 £ П4, т.е. источники собственных средств превышали иммобилизованные активы. В ООО «Глобус» это неравенство соблюдалось.
На начало и на конец года итог статей пассива (П4) баланса превысил итог статей актива (А4) баланса соответственно на 19281 тыс. и 17369 тыс. тенте, что свидетельствует стабильном финансовом положении предприятия, поскольку оно имеет собственный оборотный капитал для осуществления бесперебойной деятельности.
Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое положение с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов. Однако он не всегда точно отражает фактическое финансовое положение предприятия на определенный момент времени. Это обусловлено ограниченностью информации. Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе использования данных учета, т.е. в рамках проведения внутреннего анализа финансового положения. В этом случае необходимо акцентировать внимание на дебиторской задолженности (ее размерах, сроках платежей, источниках расчетов дебиторов), так как она ближе всего стоит к денежной наличности и служит одним их основных источников погашения задолженности по краткосрочным ссудам.
Проводимый по изложенной схеме анализ позволяет дать комплексную оценку ликвидности баланса. Общий показатель ликвидности вычисляется по следующей формуле:
, где (7)
– коэффициент общей ликвидности;
а1, а2, а3 – весовые коэффициенты;
A1 и П1 - итоги соответствующих групп по активу и пассиву.
Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных оборотных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (как краткосрочных, так и долгосрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими поступления средств и погашения обязательств.
Этот показатель, теоретическое значение которого должно быть не ниже 0,9, выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств – как по ближайшим, так и по отдаленным. Он позволяет сравнивать балансы фиксированного предприятия, относящиеся к разным отчетным периодам, а также балансы различных предприятий и выяснить, какой баланс ликвиден в том случае, если весовые коэффициенты подчиняются ограничениям.
Эти ограничения обосновываются на базе рассмотрения классификации финансовых ситуаций по степени ликвидности баланса и условий, задающих отношение порядка на множестве типов ситуаций.
Поскольку наиболее ликвидные активы и наиболее срочные обязательства имеют первостепенное значение для ликвидности баланса, первый коэффициент принимается равным 1.
Указанным ограничениям удовлетворяет, например, следующий набор весовых коэффициентов:
а1=1; а2=0,5; а3=0,3
Таким образом, общий показатель ликвидности имеет следующий вид:
(8)
С помощью этого показателя осуществляется общая оценка платежеспособности предприятия и изменения финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности [21].
В ООО «Глобус» величина его составила на начало года 6,09, а на конец года – 9,3, т.е. возросла на 2,94 пункта уровень показателя значительно превышает его теоретическое значение (0,9). Следовательно, предприятие является платежеспособным.
Однако этот показатель не дает представления о возможностях предприятия в плане погашения именно краткосрочных обязательств. Поэтому, наряду с этим показателем, для оценки платежеспособности предприятия применяется целая система показателей ликвидности, различающихся набором ликвидных средств. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные платежные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для покрытия краткосрочных обязательств. Важнейшими из названной системы являются три показателя: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия, о которых будет сказано ниже.
Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев его финансовой устойчивости и потому неразрывно связана с ней. Поэтому в условиях рыночной экономики ей уделяется большое внимание.
В.П.Кондраков определил платежеспособность следующим образом: «– это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам». Обязательство в данном случае – это обязанность предприятия уплатить деньги банку или другому заимодавцу и тем самым погасить свои долги, какими бы они не были – долгосрочными или краткосрочными. Но для этого предприятию необходимо иметь платежные средства, к которым в первую очередь относятся деньги, находящиеся на расчетном, валютном и других его счетах.
Потенциальным средством для погашения долгов является дебиторская задолженность, которая при нормальном кругообороте средств должна превратиться в денежную наличность.
Платежеспособными можно считать предприятия, у которых сумма текущих активов значительно выше размера текущих обязательств. Предприятия должны иметь средства не только для погашения долгов, но и одновременно для бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.
Анализ платежеспособности предприятия осуществляют путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости. Различают текущую и ожидаемую (перспективную) платежеспособность.
Текущая платежеспособность определяется на дату составления баланса. Предприятие считается платежеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчетам.
Ожидаемая (перспективная) платежеспособность определяется на конкретную предстоящую дату путем сравнения суммы его платежных средств со срочными (первоочередными) обязательствами предприятия на эту дату.
Финансовая гибкость характеризуется способностью предприятия противостоять неожиданным перерывам в поступлении денежных средств в связи с непредвиденными обстоятельствами. Это означает способность брать в долг из различных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать и переразмещать активы, изменять уровень и характер деятельности предприятия, чтобы выстоять в изменяющихся условиях.
Для определения перспективной платежеспособности предприятия широко используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства. Наиболее часто используются три показателя: 1) коэффициент абсолютной ликвидности; 2) коэффициент промежуточного покрытия; 3) коэффициент общего покрытия.
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализующихся ценных бумаг к наиболее срочным и краткосрочным обязательствам.
Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время.
Нормальное ограничение данного показателя имеет следующий вид: Ка.л. > 0,2-0,5
Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть текущих обязательств может быть погашена немедленно.
Для вычисления промежуточного коэффициента покрытия (или другие его названая: коэффициент критической ликвидности, уточненный коэффициент ликвидности) в состав денежных средств в числитель предыдущего показателя добавляется дебиторская задолженность и прочие активы. Он отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, т.е. характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Подсчет этого показателя, раскрывающего отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета запасов) к текущим обязательствам, вызван тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко не одинакова, и если, например, денежные средства могут служить непосредственным источником выплаты текущих обязательств, го запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, что предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у покупателя денежных средств.
Оценка нижней нормальной границы коэффициента промежуточного покрытия (2) выглядит так: Кп.л.³ 1.
Коэффициент критической ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех текущих (мобильных) активов (за вычетом расходов будущих периодов) к величине наиболее срочных и краткосрочных обязательств. Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают текущие обязательства, и показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.
Общий коэффициент покрытия дает возможность установить, покрывают ли ликвидные средства сумму наиболее срочных и краткосрочных обязательств, и тем самым подтверждает не только степень устойчивости структуры баланса, но и способность предприятия быстро рассчитываться по своим краткосрочным долгам. Основными причинами его широкого применения являются следующие: во-первых, он отражает степень покрытия текущими активами текущих пассивов. Чем выше эта величина, тем больше уверенности в оплате краткосрочных обязательств; во-вторых, превышение текущих активов над текущими пассивами препятствует возникновению убытков при продаже или ликвидации текущих активов (кроме денежных средств).Чем сильнее это противодействие, тем лучше для кредиторов.
Нормальным значением для данного показателя считается ограничение:
Кт.л.³ 2
Данное ограничение говорит о том, что оптимальная потребность предприятия в ликвидных средствах должна находиться на уровне, когда они в 2 раза превышают текущие обязательства. Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2, взято в нашей стране как один из критериев для принятия решения о банкротстве предприятий без учета реальной ситуации на отчетных предприятиях, когда большинство из них продолжает работать со значительным дефицитом собственных оборотных средств. Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности едино для всех предприятий, а значит, не учтены отраслевые особенности и тип производства хозяйствующих субъектов.
Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о том, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета. Соотношение 1:1 предполагает равенство текущих активов и краткосрочных обязательств. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а следовательно, и в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия. Если же значение Кт.л. значительно превышает соотношение 1:1, то можно сделать вывод о том, что предприятие располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.
С позиции кредиторов предприятия, подобный вариант формирования оборотных средств является наиболее предпочтительным. В то же время, с точки зрения менеджера, значительное накапливание запасов на предприятии, отвлечение средств в дебиторскую задолженность может быть связано с неумелым управлением активами предприятия. Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику устойчивости финансового положения предприятия при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.). Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет промежуточному коэффициенту ликвидности (Кп.л.). Покупатели и держатели акций и облигаций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость предприятия по коэффициенту текущей ликвидности (Кт.л.).
Следует отметить, что для многих предприятий характерно сочетание низких коэффициентов промежуточной ликвидности с высоким коэффициентом общего покрытия. Это связано с тем, что предприятия имеют излишние запасы сырья, материалов, комплектующих, готовой продукции, нередко неоправданно велико незавершенное производство. Необоснованность этих затрат ведет в конечном счете к нехватке денежных средств. Отсюда, даже при высоком коэффициенте общего покрытия, необходимо выявить состояние и динамику его составляющих, особенно по тем статьям, которые входят в третью группу активов баланса.
При наличии у предприятия низкого коэффициента промежуточной ликвидности и высокого коэффициента общего покрытия, ухудшение названных показателей оборачиваемости свидетельствует об ухудшении платежеспособности этого предприятия. Чтобы более объективно оценить платежеспособность предприятия при обнаружении у него ухудшения показателей оборачиваемости ликвидных средств, необходимо выявить причины такого ухудшения. При этом следует раздельно разобраться в причинах задержек потребителями оплаты продукции и услуг, накопления излишних запасов готовой продукции, сырья, материалов и т.д. Эти причины могут быть внешними, более или менее не зависящими от анализируемого предприятия, а могут быть и внутренними [22].
Прежде всего, исчислим по данным бухгалтерского баланса ТОО «Глобус» названные выше коэффициенты ликвидности. Расчеты данных коэффициентов ООО «Глобус» приведены в таблице 10. Данные табл. 10 свидетельствуют о том, что в целом ликвидность на конец года увеличилась по сравнению с началом года. Так, коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,25 пункта, промежуточной – на 3,65 пункта и текущей – на 3,78 пункта. Все три показателя соответствуют их теоретическим значениям.
Таблица 11.Показатели ликвидности краткосрочных активов ООО «Глобус» по стоянию на начало и конец 2015 года
| № п/п | Показатели | На начало года | На конец года | Отклонения (+, -) |
| 1. | Текущие активы, тыс. руб. в том числе: | +1502 | ||
| 1.1 | денежные средства и краткосрочные финансовые | -512 | ||
| 1.2 | Инвестиции и дебиторская задолженность, | +1928 | ||
| 1.3 | прочие активы и текущие налоговые активы запасы | +86 | ||
| 2. | Краткосрочные обязательства, тыс. руб. в том числе: | -410 | ||
| 2.1 | краткосрочные кредиты и займы | - | - | - |
| 2.2 | кредиторская задолженность | -484 | ||
| 2.3 | прочие краткосрочные обязательства | +74 | ||
| 3. 3.1 | Показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности (стр.1.1:стр.2) | 2,15 | 2,40 | +0,25 |
| 3.2 | коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.1.1+стр.1.2):стр.2] | 9,89 | 13,54 | +3,65 |
| 3.3 | общий (текущий) коэффициент ликвидности (стр.1.1+стр.1.2+стр.1.3):стр.2 | 10,12 | 13,90 | +3,78 |
Далее рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности на срок 3 месяца по формуле:
, где (9)
- коэффициент утраты платежеспособности; 
- коэффициент текущей ликвидности на начало периода; 
- коэффициент текущей ликвидности на конец периода; 
- установленный период утраты платежеспособности в месяцах (3 месяца); 
- отчетный период (12 месяцев); 
- коэффициент текущей ликвидности, нормативное значение = 2.
Таблица 12. Бухгалтерский баланс ООО «Глобус» по состоянию на начало 2014 года и 2015 года (тыс. руб.)
| Активы | На 1 января 2014 года | На 1 января 2015 года | Изменения |
| I. Краткосрочные активы | |||
| Денежные средства и их эквиваленты | -512 | ||
| Краткосрочные финансовые инвестиции | |||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | -417 | ||
| Запасы | |||
| Текущие налоговые активы | |||
| Долгосрочные активы, предназначенные для продажи | |||
| Прочие краткосрочные активы | |||
| Итого краткосрочных активов | |||
| II. Долгосрочные активы | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | |||
| Долгосрочная дебиторская задолженность | |||
| Инвестиции, учитываемые методом долевого участия | |||
| Инвестиции в недвижимость | |||
| Основные средства | |||
| Биологические активы | |||
| Разведочные и оценочные активы | |||
| Нематериальные активы | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Прочие долгосрочные активы | |||
| Итого долгосрочных активов | |||
| Баланс | |||
| Пассивы | |||
| III. Краткосрочные обязательства | |||
| Краткосрочные финансовые обязательства | |||
| Обязательства по налогам | |||
| Обязательства по другим обязательствам и добровольным платежам | |||
| Краткосрочная кредиторская задолженность | -484 | ||
| Краткосрочные оценочные обязательства | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | |||
| Итого краткосрочных обязательств | -410 | ||
| IV. Долгосрочные обязательства | |||
| Долгосрочные финансовые обязательства | |||
| Долгосрочная кредиторская задолженность | |||
| Долгосрочные оценочные обязательства |