Финансовые активы или финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках
В следующих примерах I/B означает Отчет о прибылях и убытках / Бухгалтерский баланс.
| ПРИМЕРсправедливая стоимость, с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках У вас имеется облигация с фиксированным процентным доходом, удерживаемая вами для торговых целей, которая дает 10% дохода в год. Процентные ставки в стране снижаются с 7%, когда вы покупали облигацию, до 5% на отчетную дату. Рыночная стоимость облигации увеличилась на 43. Это увеличение справедливой стоимости отражено в Отчете о прибылях и убытках, несмотря на то, что прибыль еще предстоит реализовать. | |||
| I/B | DR | CR | |
| Справедливая стоимость, с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках -долговые инструменты | B | ||
| Процентный доход – изменение справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках | I | ||
| Переоценка долговых инструментов, имеющихся в наличии для продажи |
Если организация отражает ссуды или дебиторскую задолженность по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, она должна раскрыть информацию о:
(i) максимальной подверженности ссуд или дебиторской задолженности кредитному риску на отчетную дату.
(ii) сумме, на которую соответствующие кредитные производные или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску.
(iii) изменениях в течение отчетного периода, а также накопленных в справедливой стоимости ссуд и дебиторской задолженности, которые связана с изменениями кредитного риска финансового актива, рассчитанного одним из приведенных ниже способов:
(1) как изменение справедливой стоимости, не связанной с изменениями рыночных условий, которые вызывают рыночный риск; или
(2) используя альтернативный метод, который лучше представляет изменение справедливой стоимости, связанное с изменениями кредитного риска актива.
(iv ) изменение справедливой стоимости любых связанных кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, которое произошло в течение отчетного периода и совокупно с момента учета ссуды или дебиторской задолженности.
| Финансовые активы, отражаемые по справедливой cтоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках (включая торговые операции) – Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности 2004 г. – Банки, PwC | 2XX4 | 2XX3 |
| Торговые операции | ||
| Государственные облигации, включенные в денежные эквиваленты (Примечание 41) | 1,949 | 2,676 |
| Прочие государственные облигации | 1,180 | |
| Прочие долговые ценные бумаги | 3,402 | |
| Долевые ценные бумаги: | ||
| – котирующиеся на бирже | 1,083 | 1,080 |
| – не имеющие биржевых котировок | ||
| Итого торговые операции | 5,231 | 8,204 |
| Финансовые активы, отраженные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках (при первоначальном признании) | 2,520 | 1,102 |
| Итого | 7,751 | 9,306 |
Ценные бумаги, заложенные по соглашениям об обратной покупке (репо) в других банках, являются государственными облигациями, рыночная стоимость которых на 31 декабря 2XX4 г. составляла ?939 (2XX3: ?1,041). Прочие негосударственные облигации также заложены по соглашениям об обратной покупке, и их рыночная стоимость составляет ?31 (2XX3: ?23). Они переклассифицированы отдельно, как заложенные активы в самом бухгалтерском балансе. Все соглашения об обратной покупке подлежат выплате в течение 12 месяцев.
В отчет о прибылях и убытках включены финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости, это прежде всего конвертируемые облигации, которые в ином случае были бы отнесены к классу активов, имеющихся в наличии для продажи с встроенным опционом по конверсии, и учитывались отдельно.
В финансовой отчетности от 31 декабря 2XX3 г. финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, были классифицированы как сумма выданных займов и дебиторской задолженности и их балансовая стоимость составляла ?982. В результате этой переклассификации прибыль по справедливой стоимости в размере ?20 была признана на начало периода в разделе нераспределенной прибыли.
Если организация учитывает финансовое обязательство
по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибылях и убытках, она должна раскрывать следующую информацию:
(i) изменение в течение отчетного периода кумулятивной справедливой стоимости финансового обязательства, вызванное изменением кредитного риска данного обязательства, рассчитанного одним из указанных способов:
(1) как изменение справедливой стоимости, которое не связано с изменением рыночных условий, вызывающих рыночный риск или,
(2) используя альтернативного метода, который, по мнению организации, лучше представляет величину изменений справедливой стоимости, которая вызвана изменениями кредитного риска по обязательству.
Изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск, включают изменения исходной ставки процента, цены другого финансового инструмента организации, цены товара, обменного курса или индексов цен или ставок.
(ii) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую организация должна заплатить по контракту по наступлении срока погашения.
Организация должна раскрывать информацию о:
(i) методах, использованных для выполнения вышеупомянутых требований.
(ii) если раскрытие информации не дает достоверного представления об изменении справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, связанного с изменением кредитного риска и причины этих выводов.
Реклассификация
Если организация реклассифицировала финансовый актив как актив, оцененный по:
(i) себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости,
(ii) по справедливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной стоимости,
она должна раскрывать сумму, переклассифицированную из одной категории в другую по каждой категории, а также причины переклассификации.
(См. выше пример в последнем параграфе в рамке.)
Прекращение признания
Организация могла перевести («проданные») финансовые активы таким образом, что по некоторым или всем финансовым активам не может быть прекращено признание (их нельзя удалить из бухгалтерского баланса). По каждому классу таких финансовых активов организация должна раскрывать следующую информацию о:
| Прекращение признания – продолжающееся участие –Пример из Иллюстрированной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г.- Банки, PwC Примечание – Ссуды и авансы клиентам В течение года Группа перевела третьей стороне право на получение выплат по основной сумме долга и 7.5% по ?900 портфеля, общая сумма которого составляет ?1,000 по ссудам, имеющим рейтинг AA. Группа сохраняет право на ?100 по получению выплат по основной сумме долга и процентов по ней в размере 8%, плюс доход от возмещения кредитов в размере 0.5% по оставшейся сумме основного долга в размере ?900; и все авансовые платежи распределяются в соответствии с данной пропорцией. Любая невыплата по сумме ?1,000 прежде всего вычитается из процентов Группы по ?100, пока не будет исчерпана эта сумма. Группа перевела некоторые существенные риски и вознаграждения (например, риск по предоплате), а также сохранила некоторые существенные риски и вознаграждения (например, по процентам по ссуде) Группа продолжает признавать актив в соответствии с сохранившимся правом продолжающегося участия Общая сумма активов составляет ?204, из них ?104 представляют дополнительное продолжающееся участие Группы, связанное с убытками по кредитным и доходам от возмещения кредитов. Обязательство, балансовая стоимость которого составляет ?106.50, также признано. |
(i) характере активов;
(ii) характере рисков которым подвержена организация и компенсаций, которые она может получить;
(iii) если организация продолжает признавать все активы, балансовую стоимость активов и связанных обязательств; и
(iv) если организация продолжает признавать активы с учетом
продолжающегося участия, общая балансовая стоимость первоначальных активов, сумма активов, которые организация продолжает признавать в своей финансовой отчетности, и балансовая стоимость связанных обязательств.
В таблице 17 Финансовой отчетности приведен пример Прекращения признания и финансовые обязательства, связанные с переведенными финансовыми активами.
Залог
Организация должна раскрывать в отчетности:
(i) балансовую стоимость финансового актива, который она заложила в виде обеспечения обязательств или условных обязательств, и
(ii) условия залога.
Если организация удерживает залоговое обеспечение (финансовые или нефинансовые активы) и ей разрешается продавать или перезакладывать залоговое обеспечение без нарушения обязательств по договору, она должна раскрывать следующую информацию в финансовой отчетности:
(i) справедливую стоимость удерживаемого залогового обеспечения;
(ii) справедливую стоимость любого такого залогового обеспечения, проданного или перезаложенного, и есть ли у организации обязательство его вернуть; и
(iii) условия, связанные с использованием залогового обеспечения.
| Прекращение признания – продолжающееся участие – Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г. – Банки, PwC Примечание – Ссуды или авансы клиентам В течение года Группа перевела третьей стороне право на получение выплат по основной сумме долга и 7.5% по ?900 всего портфеля, сумма которого составляет ?1,000 по ссудам, имеющим рейтинг AA. Группа сохраняет право на ?100 по получению выплат по основной сумме долга и процентов по ней в размере 8%, плюс доход от возмещения кредитов в размере 0.5% по оставшейся сумме основного долга в размере ?900; и все авансовые платежи распределяются в соответствии с данной пропорцией. Любая невыплата по сумме ?1,000 прежде всего вычитается из процентов Группы по ?100, пока не будет исчерпана эта сумма. Группа перевела некоторые существенные риски и компенсации (например, риск по предоплате), а также сохранила некоторые существенные риски и компенсации (например, по процентам по ссуде) Группа продолжает признавать актив в соответствии с сохранившимся правом продолжающегося участия Общая сумма активов составляет ?204, из них ?104 представляют дополнительное продолжающееся участие Группы, связанное с убытками по кредитным и дохода и от возмещения кредитов. Обязательство, балансовая стоимость которого составляет ?106.50, также признано. |
| Пример по удерживаемому залоговому обеспечению Финансовая отчетность - таблица D – с изменениями | |||
| Если разрешено продавать или перезакладывать залог без нарушения обязательств по договору перед владельцем залога | |||
| Справедливая стоимость удерживаемого залогового обеспечения | Справедливая стоимость проданного /перезаложенного обеспечения | ||
| Финансовые активы | |||
| Долевые инструменты | |||
| Долговые инструменты | |||
| Ссуды и авансы | |||
| Нефинансовые активы | |||
| Основные средства | |||
| Инвестиционная собственность | |||
| Прочее | |||
| Условия использования залога |
| ПримерЗалог разрешено продавать Вы удерживаете 1000 инвестиционной собственности клиента, которая может быть продана даже при отсутствии неисполнения обязательств клиентом. Продажа может быть осуществлена по цене равной или превышающей справедливую стоимость. Выручка от продажи уменьшит ссуду клиента. Так как вы не владеете собственностью, у вас нет права на выручку и собственность не будет отражена в вашем бухгалтерском балансе. Вы продаете 400 инвестиционной собственности и тем самым сокращаете величину ссуды клиента. | |||
| Денежные средства, полученные от продажи залога | Денежные средства, полученные от продажи залога | Денежные средства, полученные от продажи залога | Денежные средства, полученные от продажи залога |
| Счет ссуды клиента | Счет ссуды клиента | Счет ссуды клиента | Счет ссуды клиента |
| Продажа части инвестиционной собственности клиента, заложенной в качестве обеспечения | Продажа части инвестиционной собственности клиента, заложенной в качестве обеспечения | Продажа части инвестиционной собственности клиента, заложенной в качестве обеспечения | Продажа части инвестиционной собственности клиента, заложенной в качестве обеспечения |
| Пример залогового обеспечения, право на владение которым получено в течение отчетного периода - Финансовая отчетность - таблица E | |
| Сумма | |
| Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи | |
| Основные средства и оборудование | |
| Инвестиционная собственность | |
| Долевые и долговые инструменты | |
| Денежные средства | |
| Прочее | |
| Итого |
| ПРИМЕРПолучение залога во владение Ваш клиент должен вам 3500. Ссуда не имела обеспечения. Но у вас есть залог на акции стоимостью 3000, которые служат обеспечением. Это не следует отражать в бухгалтерском балансе, но нужно указать в таблице (Е), представленной выше. Если клиент не выполнит обязательства и вы продадите акции по справедливой стоимости, бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом: | |||
| Денежные средства, полученные от продажи залогового обеспечения | Денежные средства, полученные от продажи залогового обеспечения | Денежные средства, полученные от продажи залогового обеспечения | Денежные средства, полученные от продажи залогового обеспечения |
| Расходы по безнадежным ссудам | Расходы по безнадежным ссудам | Расходы по безнадежным ссудам | Расходы по безнадежным ссудам |
| Счет ссуды клиента | Счет ссуды клиента | Счет ссуды клиента | Счет ссуды клиента |
| Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности | Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности | Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности | Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности |