Ошибки, в том числе связанные с недобросовестными действиями
Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.
Ошибки - это упущения или искажения финансовой отчетности за один или более отчетных периодов, возникающие в результате не использования или ненадлежащего использования достоверной информации которая:
i. имелась в наличии на момент опубликования финансовой отчетности за указанные периоды;
ii.можно было получить и учесть в ходе подготовки и составления финансовой отчетности.
Учет размеров исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно. Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сопоставимых данных за период(ы), в котором эта ошибка произошла, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть таким образом, как если бы ошибки не было вовсе.
В тех случаях, когда ошибка происходит до самого раннего периода составлении финансовой отчетности, банк должен будет изменить данные по активам, обязательствам и капиталу на начало данного периода
Исправление ошибок предыдущего периода исключается из расчета прибыли и убытков за тот период, в котором была обнаружена данная ошибка. Любая информация о предыдущих периодах, включая исторический свод финансовых данных, должна быть разнесена по предыдущим периодам насколько это представляется возможным.
Существенность
Суть и существенность информации влияет на степень её актуальности, а в некоторых случаях наличие лишь сути данной информации может способствовать определению степени ее актуальности.
Информация также считается существенной, когда ее суть и обстоятельства данной хозяйственной операции или события должны быть доведены до сведения пользователя финансовой отчетности.
Определение степени существенности информации – это вопрос профессионального суждения. При этом тестируется то, насколько эти упущения и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.
Ниже представлены характеристики существенности такой информации, независимо от их размеров по-отдельности:
i) операции со связанными сторонами;
ii) операции или корректировки, которые могут изменить данные отчета о прибылях и убытках, и наоборот;
iii) операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не имеет желаемого соотношения чистых оборотных активов и чистых краткосрочных обязательств и наоборот;
iv) операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не отвечает договорным ожиданиям аналитиков;
v) операции или корректировки, в результате которых меняются показатели доходности и складывающихся тенденций;
vi) операции или корректировки, в результате которых отдельный сегмент или часть бизнеса хозяйствующего субъекта, которая считается важной составляющей деятельности и прибыльности хозяйствующего субъекта;
vii) операции или корректировки, в результате которых изменяются кредитные договоренности и другие договорные требования хозяйствующего субъекта;
viii) операции или корректировки, в результате которых увеличивается размер компенсационных выплат руководству, например, удовлетворение требований по выплате бонусов;
ix) изменение законодательных и нормативных актов;
x) несоблюдение законодательных и нормативных актов;
xi) штрафы, выставленные на хозяйствующий субъект;
xii) судебные разбирательства;
xiii) ухудшение отношений с ключевыми поставщиками, клиентами или сотрудниками;
xiv) зависимость от определенного поставщика, клиента или сотрудника;
ПРИМЕР – существенность Информация считается существенной, если её отсутствие или искажение по отдельности и вместе, может оказать влияние на экономические решения пользователя финансовой отчетности, производимые на основе данных финансовой отчетности. Следует ли руководству раскрывать информацию об изменениях в классификации расходов, которые не являются существенными по отношению к капиталу и чистому доходу? Дополнительная информация Хозяйствующий субъект переклассифицирует отдельные статьи основных средств из производственных в административные. Соответствующие расходы на амортизацию ранее относились на затраты на реализацию, а в последующем периоде стали относиться на административные расходы. Руководство принимает решение не раскрывать этого изменения в классификации активов, так как текущая стоимость данного актива, а следовательно, и амортизационные расходы за данный период не были существенными. Ниже представлена выдержка из отчета о прибылях и убытках после соответствующей правки:
|
Решение
Да. Хозяйствующий субъект должен раскрывать информацию ооб изменениях в классификации. Компания отразила «валовую прибыль» в результате переклассификации, а не «валовыйваловой убыток». Представление «валовой прибыли» (даже небольшой по размеру), в отличие от валового убытка, может повлиять на восприятие пользователем финансовой отчетности результатов деятельности компании.
ПРИМЕР - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде - 1
В ходе аудиторской проверки отчетности за 2ХХ6 год было обнаружено, что показатели доходности за 2ХХ5 год были существенно завышены путем представления фиктивных счетов. В целях исправления указанной ошибки следует пересмотреть сопоставимые показатели за 2ХХ5 год.
ПРИМЕР – ошибка, допущенная до последнего отчетного периода
Вы управляете лизинговой компанией. Вы обнаружили, что в течение последних 7-ми лет в целях завышения прибыли выручка признавалась преждевременно. В вашей финансовой отчетности представлены только 5 лет. Вы пересчитываете входящие сальдо по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний из представленных отчетных периодов и вносите соответствующие корректировки в отчеты за последующие периоды.