Изменения в оценочных значениях
Некоторые статьи финансовой отчетности можно лишь оценить приблизительно, а не рассчитать точно. К таким статьям относятся прогнозы на будущее.
Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой последней свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины резервов на покрытие кредитных убытков, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.
Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть.
Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Финансовая информация, предоставленная за предыдущие периоды, не должна быть изменена в финансовой отчетности.
В соответствии с МСФО финансовая отчетность за предыдущие периоды рассматривается как составленная надлежащим образом, даже не смотря на тот факт, что некоторые учетные оценочные значения претерпевают изменения в последующих периодах.
Результат изменения оценочных значений должен отражаться в отчете о прибылях и убытках в период внесения этих изменений, а также в будущие периоды, где это уместно.
ПРИМЕР - пересмотр оценок – сроки полезного использования - 1
У Банка имеется интерес в капитале компании, держащей парк авиационной техники. Новое законодательство запрещает ее использование на международных линиях, что уменьшает сроки полезной службы. Вам необходимо провести ускоренную амортизацию и пересмотреть ликвидационную стоимость авиационной техники. Это является пересмотром оценок, а значит, не окажет влияния на отчетные данные предыдущих периодов, но увеличит амортизацию в текущем и последующих периодах.
| ПРИМЕР - пересмотр оценок – сроки полезного использования – 2 Должно ли руководство банка корректировать балансовую стоимость своих активов для отражения изменения расчетного срока полезного срока данного актива? Дополнительная информация 1 января 20Х1 года руководство приобретает машинку для пересчета денежных купюр на сумму 1 тыс. единиц валюты, Изначально полезный срок данного актива был оценен в 10 лет. В 20Х3 году руководство пересмотрело полезный срок службы этого актива и решило, что именно начиная с этой даты полезный срок службы данного актива должен составить 10 лет (то есть 12 лет в целом). Решение Нет, в данном случае руководство не должно пересматривать балансовую стоимость актива, а напротив должно внести корректировки по амортизационным отчислениям с учетом будущих периодов. Балансовая стоимость данного актива в январе 20Х3 года составляла 800 единиц валюты. В данном случае руководство не должно менять данные отчетности за 20Х1 и 20Х2 годы. Вместо этого руководство должно сократить годовые амортизационные отчисления со 100 до 80 единиц валюты, начиная с 20Х3 года и далее. В данном случае руководство должно будет раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности все подробности по данному изменению, связанные с ним суммы в том случае, если данные изменения в учетных расчетах будет иметь существенное значение в текущем периоде. |
Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки. В приведенном примере речь идет об изменении методики оценки активов по себестоимости и перехода на метод переоценки стоимости.
ПРИМЕР - база для оценки
Ваша инвестиционная собственность учитывалась по себестоимости. Теперь вы ее переоцениваете. Это изменение базы оценки, т.е. это изменение учетной политики, но не изменение оценки.
ПРИМЕР – оценка резервов на покрытие кредитных убытков
Непосредственно перед утверждением вашей отчетности за 2ХХ9 год клиент, который должен вам $4 млн., возбуждает процедуру ликвидации. Вы корректируете свою отчетность за 2ХХ9 год (см. МСБУ (IAS) 10) посредством увеличения суммы расходов по сомнительным долгам в отчете о прибылях и убытках. Это изменение в оценочных значениях.
Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.
Учитывайте изменение оценки, начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием. Результат изменения оценочных значений должен отражаться в той же классификации отчета о прибылях и убытках, которая использовалась ранее для этого расчетного значения.
ПРИМЕР - пересмотр гарантийных резервов
Вы занимаетесь продажей телевизоров и видеомагнитофонов. Вы предоставляете гарантийное обслуживание в течение 2-х лет после продажи. Как показывает опыт, гарантийное обслуживание оказывается необходимым для 5% от проданной техники и требует соответствующего гарантийного обслуживания.
Что касается новой серии видеотехники, то гарантийное обслуживание потребуется только для 3% от продажи. Величина гарантийного резерва будет скорректирована для данного и будущих отчетных периодов.
ПРИМЕР – оценка гарантийных резервов Суть вопроса На оценку годовых итоговых результатов деятельности хозяйствующего субъекта периодичность составления отчетности влиять не должно (годовая, полугодовая, ежеквартальная). Хозяйствующий субъект должен проводить расчет оценочных значений по состоянию на конец года в целях составления отчетности. Каким образом руководство должно проводить оценку резервов под гарантии в конце промежуточного отчетного периода? Дополнительная информация Компания Р продает пылесосыпылесосы, по которым предоставляет годовое гарантийное обслуживание на замену запчастей и работу. Компания составляет финансовую отчетность в соответствии с МСБУ 34. По опыту работы компании Р 3% всех проданных пылесосов подлежат гарантийному обслуживанию. Резервы, сформированные компанией в счет гарантийного обслуживания в первом квартале 20Х5 года, учитывают этот опыт. Во втором квартале текущего года компания обнаруживает ошибку по новым пылесосам, однако, пересмотрела свои расчетные данные по гарантийному обслуживанию с 3% до 5%. Резервы сформированы на 3 000 единиц валюты по продажам на 100 000 в первом квартале. Во втором квартале компания продает еще 100 000 пылесосов во втором квартале. Решение Руководство в данном случае должно провести расчеты затрат на гарантийное обслуживание за второй квартал на основании годовых данных по продажам и новых расчетных данных по гарантийному обслуживанию по 5%. Этот метод можно проиллюстрировать ниже:
Определение размера затрат на гарантийное обслуживание за кв. II с учетом уровня продаж за учетный период считается не приемлемым, и приведет к недооценке резервов по гарантийному обслуживанию. |
Раскрытие информации
Суть и размеры изменений в учетных значениях, имеющих существенное влияние на данные текущего и последующих периодов, подлежит обязательному раскрытию.
Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.