Для бухгалтеров-профессионалов
ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ-ПРОФЕССИОНАЛОВ,
РАБОТАЮЩИХ В БАНКОВСКОМ СЕКТОРЕ
МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки
ПРЕДИСЛОВИЕ
Перед вами обновленная версия учебного пособия, ранее подготовленного и переработанного группой специалистов проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществлялся в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза. Настоящая редакция текста была подготовлена группой проекта «Переход на МСФО в банковском секторе», финансируемого Европейской Комиссией.
Данная серия посвящена различным аспектам принципов Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
С помощью данного материала бухгалтеры, практикующие в банковском секторе, смогут понять и использовать в работе МСФО.
Каждый сборник – это самостоятельный учебный курс, рассчитанный не более чем на три часа самостоятельного изучения ..
Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Москва, ФБК, Европейской Сберегательной Банковской Группой, Брюссель. Не смотря на то, что все эти пособия являются частью общего курса, каждое их них является само достаточным учебным материалом.
Пользователи пособия должны обладать базисными знаниями бухгалтерского учета, при этом, если потребуются какие-либо дополнительные знания, об этом будет сообщаться в начале каждого раздела.
Каждое пособие включает в себя информацию и примеры, вопросы для самоконтроля и ключи к вопросам для самоконтроля.
Кроме того, в пособиях предлагаются дополнительные материалы для изучения.
Список всех сборников серии подробно изложен и может быть загружен с веб-сайта проекта.
Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии, в частности
Делегации Европейского Союза в Москве;
Банку России, Москва
Примечание: В настоящем пособии использовались материалы из публикации ПрайсВотерхаусКуперсПрайсвотерхаусКуперс:
«Применяя МСФО»
Контактная информация:
| Web | |
| [email protected] | www.banks2ifrs.ru |
| Тел. | Факс |
| + 7 495- 772-7091 | + 7 495- 772-7094 |
Россия, Москва, август 2007 года (обновленная редакция).
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие
Предисловие 3
1. Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки – Введение 4
2. Принципы, стандарты, политика, процедурные связи 4
3. Определения 4
4. МСФО 8 – Влияние на банки 5
5. Учетная политика 85
6. Изменения, вносимые в учетную политику 96
7. Изменения в оценочных значениях 148
8. Ошибки, в том числе связанные с недобросовестными действиями 179
9. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 2010
10. Ответы на вопросы (множественный выбор) 2312
Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки – Введение
Цель
Цель данного учебного пособия – помочь специалистам, работающим в банковской сфере, изучить методику формирования и корректировки учетной политики, порядок отражения изменения учетных оценок и исправления ошибок в соответствии с МФСО.
Задача
Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.
Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Сфера применения
Сфера применения МСФО (IAS) 8 охватывает:
1. Выбор учетной политики или ее изменение
2. Изменения в учетных оценках
3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах
Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками относятся к сфере действия МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Определения
Учетная политика– это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.
Изменение учетной оценки – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировка целевого назначения актива.
Изменения в учетных оценках, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий и не являются исправлением ошибок.
Неосуществимость. Исправление ошибки считается неосуществимым, если:
1. невозможно установить размер ее влияния;
2. необходимо сделать допущения о намерениях руководства;
3. требуются дополнительные доказательства, которых не существует.
Существенныепропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.
Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.
Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах- это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.
Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.
К ошибкам относятся:
1. арифметические ошибки,
2. неправильное применение учетной политики,
3. недосмотр и неправильное толкование объекта,
4. намеренное искажение.
Ретроспективное применение– это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.
Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности –это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.
Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:
1. не представляется возможным определить влияние ошибки;
2. необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;
3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.
Перспективное применение –предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.
Банк должен последовательно отбирать и применять учетную политику применительно к аналогичным хозяйственным операциям, событиям или условиям, за исключением тех случаев, когда в соответствии со стандартом или его интерпретацией банк должен или вправе провести категоризацию по тем статьям, в отношении которых целесообразнее применять другие политики.
Если в соответствии со стандартом или интерпретацией к нему требуется или допускается такая категоризация, то в отношении каждой категории определяется и последовательно применяется соответствующая учетная политика.
За исключением случаев введения новых стандартов и интерпретаций к ним, учетные политики могут быть изменены лишь в том случае, когда в результате этих изменений финансовая отчетность будет представлять более надежную и актуальную информацию о влиянии данных хозяйственных операциях, прочих событий и условий на финансовое положение, финансовые результаты денежные потоки банка.
В соответствии с МСБУ банки должны предоставлять раскрытие информации еще до применения нового стандарта или интерпретации к нему, которые были выпущены, но еще не вступили в силу.
Банки обязаны раскрыть информацию о неприменении данного стандарта или интерпретации к нему, а также известную или обоснованно взвешенную информацию относительно возможного влияния первичного применения данного стандарта на финансовую отчетность банка за период его первичного применения.
МСБУ 8 также предлагает методическую рекомендацию о предоставлении раскрытия информации, которые банк должен будет учесть при выполнении этого требования.
Расчетные значения могут быть использованы банками применительно к резервам на покрытие кредитных убытков и сроку полезной службы материальных и нематериальных активов. В МСБУ дается определение расчетных значений, и каковы могут быть ошибки, а также в нем предлагается рекомендация по учету каждого элемента.
Применение международных стандартов делается на допущении, что финансовая отчетность за предыдущие периоды была составлена надлежащим образом, даже не смотря на то, что расчетные значения за последующий период могут быть изменены. Влияние изменений расчетных значений должно отражаться на доходах за тот период, в котором эти изменения были сделаны, и за соответствующие периоды в будущем.
В МСБУ 8 дается определение существенным упущениям и искажениям финансовой отчетности. Они заключаются в следующем:
I. учетные политики по МСФО не должны применяться в том случае, когда результат их применения считается несущественным. Это дополняет положение МСБУ 1 относительно того, что раскрытие информации в соответствии с МСФО не должно представляться в случае несущественности информации.
Учетные политики
ПРИМЕР – применение МСФО
Вы используете актив на условиях аренды. В целях определения порядка его отражения в бухгалтерском учете вы обращаетесь к МСБУ (IAS) 17 «Аренда».
.
Рекомендации по применению можно взять из соответствующих стандартов МСФО, концептуальных принципов и интерпретаций.. Другие разработчики стандартов также могут являться первоисточником, в случае, если МСФО не объясняет какой-либо вопрос.
| ПРИМЕР – Отклонение учетной политики от общих определений, данных в Концептуальных принципах. Суть вопроса: При разработке учетной политики руководство должно руководствоваться собственным суждением в случае отсутствия конкретного МСФО или интерпретаций к нему. При принятии таких решений необходимо учитывать такие факторы, как определения, признание и оценку активов, обязательств, доходов и расходов, предусмотренных в Концептуальных принципах. Как провести учет дополнительных затрат, возникших в результате реструктурирования политики, направленного на снижение затрат? Дополнительная информация: Руководство Банка К., функционирующего в Европе, столкнулось с вопросом жесткой конкуренции. Таким образом, руководство принимает решение о снижении затрат и переводе кол-центра банка в Азию. Затраты, связанные с переводом этой функции существенно сократят отток денежных средств из операционной деятельности. Частично затраты на переезд включают в себя дополнительные или излишние затраты сотрудников, работающих на заводе в Европе. Руководство принимает решение, что часть затрат, включая излишние затраты, будут капитализироваться так как в дальнейшем они приведут к существенному сокращению операционных затрат. Решение Платежи в счет оплаты излишних расходов не будут относиться на активы. Эти затраты не дают банку право и возможность контролировать этот ресурс, даже не смотря на то, что в дальнейшем этот ресурс приведет к снижению будущих денежных оттоков из банка. Активом может признаваться лишь тот ресурс, над которым банк приобретает контроль. Следовательно, дополнительные затраты списываются на расходы. |
ПРИМЕР - изменение учетной политики
Ваши финансовые инструменты учитывались с использованием метода «ЛИФО». В настоящее время МСБУ (IAS) 2 «Запасы» исключил этот метод из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО вы изменяете свою учетную политику, переходя к учету финансовых инструментов по методу «ФИФО».
Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.
ПРИМЕР - новые виды операций
Вы впервые стали использовать финансовые инструменты и применяете соответствующие разделы МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Это не является изменением учетной политики.
ПРИМЕР - применение новой учетной политики для операций, которые ранее рассматривались как несущественные
Вы приобретаете группу, имеющую инвестиционную собственность, и теперь учитываете объекты собственности в соответствии с МСБУ (IAS) 40. Это не является изменением учетной политики.
ПРИМЕР - временные переходные правила
Вы только что приобрели банк, у которого имеются нематериальные активы. Порядок учета указанных активов не соответствовал МСФО. Вы намереваетесь их учитывать согласно МСФО. Вы применяете временные переходные положения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Применение политики в части переоценки активов в первый раз в соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» и МСБУ 38 «Нематериальные активы» является изменением в учетной политике, в соответствии с которым переоценка активов должна осуществляться на основании МСБУ 16 и МСБУ 38, а не на основании МСБУ 8.
В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также следует откорректировать, если только соответствующим стандартом не предусмотрены временные переходные правила.
ПРИМЕР - новый МСФО, который еще не вступил в силу
Выпущен новый Стандарт, который вступит в силу в 2ХХ8 году. Вы применяете его положения в своей финансовой отчетности за 2ХХ7 год, что допустимо, но не обязательно. Это не является добровольным изменением учетной политики, соответственно, нет необходимости изменять сопоставимые показатели.
| ПРИМЕР – Новый стандарт – ПоромежуточнаяПромежуточная финансовая отчетность Учетные политики, применяемые при составлении промежуточной финансовой отчетности должны быть таким же, как и те, что применяются при составлении годовой финансовой отчетности. Должен ли хозяйствующий субъект соблюдать требования нового стандарта, вступающего в силу в текущем году, при составлении промежуточной финансовой отчетности? Дополнительная информация Банк А работает в области предоставления финансовых услуг. Банк является открытым акционерным общество и ежеквартально опубликовывает финансовую информацию в соответствии с МСБУ 34. Банк А составляет финансовую отчетность за период по состоянию на 31 марта 2067 года. Руководство Банка знает, что в отношении годовой финансовой отчетности, покрывающей период, начиная с 1 января 2007 года, вступает в силу МСФО 7. В этой связи руководству банка не ясно, необходимо ли им впервые применять МСФО 7 при составлении промежуточной финансовой отчетности или же при составлении годовой финансово отчетности. Решение Банку А следует применить МСФО 7 в первом квартале при составлении отчетности по состоянию на 31 марта 2007 года. Руководству необходимо применить МСФО 7 при составлении квартальной финансовой отчетности за первый квартал таким же образом, как оно будет применять этот стандарт при составлении годовой финансовой отчетности. МСФО 7 не предусматривает каких-либо условий переходного периода. Для отражения изменений в учетной политике Банк А должен применить МСФО 7 ретроспективно за исключением тех случаев, когда считается нецелесообразным устанавливать насколько те или иные события периода по отдельности или вместе могли повлиять на изменения. |
Ретроспективное применение
Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.
В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
ПРИМЕР - ретроспективное применение
Вы отражали инвестиции в совместно контролируемый банк с использованием метода долевого участия. В интересах пользователей отчетности Вы изменяете учетную политику путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, которое должно осуществляться ретроспективно. От вас требуется откорректировать все показатели за все сопоставимые периоды, отраженные в вашей финансовой отчетности.
ПРИМЕР - ограничения ретроспективного применения
Ваши финансовые инструменты учитывались на основе метода «ФИФО». В интересах пользователей вы изменяете учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть осуществлено ретроспективно. От вас требуется откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в вашей финансовой отчетности.
Отчетная информация о финансовых инструментах имеется только за последние три года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние пять лет.
Корректировки должны ограничиваться последними тремя годами в связи с нецелесообразностью предоставления данной информации за оставшиеся два года.
ПРИМЕР – Корректировки: отсутствие бухгалтерского баланса на начало отчетного периода
В предыдущем отчетном периоде вы относили затраты по займам на расходы периода, а сейчас вы должны их капитализировать в соответствии с МСБУ (IAS) 23 в результате изменения МСБУ 23 (IAS 23).
Вам доступны учетные регистры только за последние 3 года, но за самый ранний отчетный период необходимых аналитических данных не имеется.
Корректировки следует ограничить последними 2 годами, поскольку вы не можете получить подробный бухгалтерский баланс на начало самого раннего отчетного периода.
Раскрытие информации
Раскрытие информации обязательно при внесении изменений в учетную политику, а именно:
- раскрываются суть и причины внесения изменений;
- размер корректировок за текущий период и за все представленные периоды;
- размер корректировок, относящихся к предыдущим периодам, и (если это уместно)
- факты, подтверждающие, что ретроспективное применение считается нецелесообразным с указанием обоснования.
В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, раскрывайте следующую информацию:
1. название соответствующего стандарта;
2. что изменения в учетной политике проведены в соответствии с временными переходными правилами, а также (если это применимо) их описание;
3. суть изменения учетной политики;
4. влияние на настоящее и будущее.
ПРИМЕР – временные переходные правила, которые оказывают влияние на отчетные данные будущих периодов
Вы решаете переоценить недвижимость, которая ранее учитывалась по себестоимости. Прирост стоимости в результате переоценки приведет к увеличению амортизационных расходов в текущем и будущих отчетных периодах. Вам следует сделать соответствующие расчеты и дать разъяснения в примечаниях.
Показывайте:
5. корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;
6. корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);
7. как и когда принимались изменения учетной политики – при неосуществимости ретроспективного применения.
8. размер корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным;
ПРИМЕР – ретроспективные корректировки
Вы изменяете учетную политику по учету нематериальных активов. В целях корректировки показателей за последние 7 лет применяете ее ретроспективно. В своей финансовой отчетности вы представляете показатели только за 5 лет. Вы подробно обосновываете причины изменений и характеризуете их влияние на отчетные показатели за 2 года, предшествовавшие пяти представленным.
9. причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.
В финансовой отчетности за последующие периоды не следует повторять уже указанного раскрытия информации.
В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, но считается нецелесообразным определять размер произведенных корректировок, банку следует раскрывать следующую информацию:
1. суть изменения учетной политики;
2. обоснование того, что изменения в учетной политике способствуют предоставлению более достоверной и уместной информации;
3. за текущий период и за каждый предыдущий период, в той степени, насколько это возможно, указать размер корректировок:
i. по каждой строке в финансовой отчетности, которой коснулись эти изменения;
ii. в случае применения МСБУ 33 в данном банке, основную и разводненную доходность на акцию;
4. размер корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным;
5. если ретроспективное применение считается нецелесообразным в отношении отдельного периода или нескольких предшествоавшихпредшествовавших периодов, то указать обстоятельства, которые привели к существованию этих условий с описанием того, как и с каких пор стали применяться изменения в учетной политике.
При выпуске нового стандарта или интерпретации к нему, который уже применяется, но еще не вступил в силу, раскрывайте информацию о возможном влиянии его применения впервые в будущем.
ПРИМЕР – Стандарт еще не вступил в силу - 1
Был выпущен новый Стандарт, который вступит в силу в 2ХХ8 году. Вы принимаете решение не применять его при составлении финансовой отчетности за 2007 год. Однако в финансовой отчетности за 2ХХ7 год вы должны будете раскрыть информацию о возможных последствиях его будущего применения в 2ХХ8 году.
По своему усмотрению раскрывайте следующую информацию:
1. характер предстоящих изменений учетной политики;
2. дата вступления в силу Стандарта и интерпретации к нему и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;
3. обсуждение последствий применения Стандарта и интерпретации к нему или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.
| ПРИМЕР – Стандарт еще не вступил в силу – 2 Учетная политика должна меняться лишь в следующих случаях: i) это требуется в соответствии со стандартом и интерпретацией к нему; или ii)в результатевнесенных изменений данные финансовой отчетности будут более достоверными и актуальными в отношении хозяйственных операций, событий или других условий по финансовому положению, результатам и денежным потокам банка. Комитет МСФО выпускает пересмотренные стандарты в 20Х3 году, которые должны применяться при составлении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 20х5 года. Более раннее применение этих стандартов приветствуется. Возможно ли более раннее применение отдельных, а не всех указанных стандартов? Дополнительная информация Руководство банка Х планирует принять некоторые, но не все пересмотренные стандарты при составлении финансовой отчетности за 20Х3 год. Финансовая отчетность Банка Х будет выпущена в июле 20Х4 года. Решение Да. Так как не существует требования по принятию этих доработок как единый пакет. Руководство Банка вправе выбрать, какие стандарты ему применить раньше других. При этом все изменения, внесенные в отдельно взятый стандарт, должны применяться одновременно. Не допускает принятия отдельных элементов в рамках одного стандарта. Выборочное принятие определенных стандартов может неблагоприятно отразиться степени доверия к руководству данного банка и к организации в целом. Каждый Стандарт рассматривается отдельно. Изменения в учетной политике следует производить в соответствии с МСБУ 8. В соответствии с МСБУ 8 банки, не принявшие новый Стандарт и интерпретации, должны раскрыть данный факт и известную информацию или информацию, которую можно достоверно оценить, в отношении оценки возможного влияния данного нового Стандарта или интерпретации к нему на данные финансовой отчетности за период его первичного применения. |
ПРИМЕР - пересмотр оценок – сроки полезного использования - 1
У Банка имеется интерес в капитале компании, держащей парк авиационной техники. Новое законодательство запрещает ее использование на международных линиях, что уменьшает сроки полезной службы. Вам необходимо провести ускоренную амортизацию и пересмотреть ликвидационную стоимость авиационной техники. Это является пересмотром оценок, а значит, не окажет влияния на отчетные данные предыдущих периодов, но увеличит амортизацию в текущем и последующих периодах.
| ПРИМЕР - пересмотр оценок – сроки полезного использования – 2 Должно ли руководство банка корректировать балансовую стоимость своих активов для отражения изменения расчетного срока полезного срока данного актива? Дополнительная информация 1 января 20Х1 года руководство приобретает машинку для пересчета денежных купюр на сумму 1 тыс. единиц валюты, Изначально полезный срок данного актива был оценен в 10 лет. В 20Х3 году руководство пересмотрело полезный срок службы этого актива и решило, что именно начиная с этой даты полезный срок службы данного актива должен составить 10 лет (то есть 12 лет в целом). Решение Нет, в данном случае руководство не должно пересматривать балансовую стоимость актива, а напротив должно внести корректировки по амортизационным отчислениям с учетом будущих периодов. Балансовая стоимость данного актива в январе 20Х3 года составляла 800 единиц валюты. В данном случае руководство не должно менять данные отчетности за 20Х1 и 20Х2 годы. Вместо этого руководство должно сократить годовые амортизационные отчисления со 100 до 80 единиц валюты, начиная с 20Х3 года и далее. В данном случае руководство должно будет раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности все подробности по данному изменению, связанные с ним суммы в том случае, если данные изменения в учетных расчетах будет иметь существенное значение в текущем периоде. |
Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки. В приведенном примере речь идет об изменении методики оценки активов по себестоимости и перехода на метод переоценки стоимости.
ПРИМЕР - база для оценки
Ваша инвестиционная собственность учитывалась по себестоимости. Теперь вы ее переоцениваете. Это изменение базы оценки, т.е. это изменение учетной политики, но не изменение оценки.
ПРИМЕР – оценка резервов на покрытие кредитных убытков
Непосредственно перед утверждением вашей отчетности за 2ХХ9 год клиент, который должен вам $4 млн., возбуждает процедуру ликвидации. Вы корректируете свою отчетность за 2ХХ9 год (см. МСБУ (IAS) 10) посредством увеличения суммы расходов по сомнительным долгам в отчете о прибылях и убытках. Это изменение в оценочных значениях.
Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.
Учитывайте изменение оценки, начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием. Результат изменения оценочных значений должен отражаться в той же классификации отчета о прибылях и убытках, которая использовалась ранее для этого расчетного значения.
ПРИМЕР - пересмотр гарантийных резервов
Вы занимаетесь продажей телевизоров и видеомагнитофонов. Вы предоставляете гарантийное обслуживание в течение 2-х лет после продажи. Как показывает опыт, гарантийное обслуживание оказывается необходимым для 5% от проданной техники и требует соответствующего гарантийного обслуживания.
Что касается новой серии видеотехники, то гарантийное обслуживание потребуется только для 3% от продажи. Величина гарантийного резерва будет скорректирована для данного и будущих отчетных периодов.
ПРИМЕР – оценка гарантийных резервов Суть вопроса На оценку годовых итоговых результатов деятельности хозяйствующего субъекта периодичность составления отчетности влиять не должно (годовая, полугодовая, ежеквартальная). Хозяйствующий субъект должен проводить расчет оценочных значений по состоянию на конец года в целях составления отчетности. Каким образом руководство должно проводить оценку резервов под гарантии в конце промежуточного отчетного периода? Дополнительная информация Компания Р продает пылесосыпылесосы, по которым предоставляет годовое гарантийное обслуживание на замену запчастей и работу. Компания составляет финансовую отчетность в соответствии с МСБУ 34. По опыту работы компании Р 3% всех проданных пылесосов подлежат гарантийному обслуживанию. Резервы, сформированные компанией в счет гарантийного обслуживания в первом квартале 20Х5 года, учитывают этот опыт. Во втором квартале текущего года компания обнаруживает ошибку по новым пылесосам, однако, пересмотрела свои расчетные данные по гарантийному обслуживанию с 3% до 5%. Резервы сформированы на 3 000 единиц валюты по продажам на 100 000 в первом квартале. Во втором квартале компания продает еще 100 000 пылесосов во втором квартале. Решение Руководство в данном случае должно провести расчеты затрат на гарантийное обслуживание за второй квартал на основании годовых данных по продажам и новых расчетных данных по гарантийному обслуживанию по 5%. Этот метод можно проиллюстрировать ниже:
Определение размера затрат на гарантийное обслуживание за кв. II с учетом уровня продаж за учетный период считается не приемлемым, и приведет к недооценке резервов по гарантийному обслуживанию. |
Раскрытие информации
Суть и размеры изменений в учетных значениях, имеющих существенное влияние на данные текущего и последующих периодов, подлежит обязательному раскрытию.
Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.
Существенность
Суть и существенность информации влияет на степень её актуальности, а в некоторых случаях наличие лишь сути данной информации может способствовать определению степени ее актуальности.
Информация также считается существенной, когда ее суть и обстоятельства данной хозяйственной операции или события должны быть доведены до сведения пользователя финансовой отчетности.
Определение степени существенности информации – это вопрос профессионального суждения. При этом тестируется то, насколько эти упущения и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.
Ниже представлены характеристики существенности такой информации, независимо от их размеров по-отдельности:
i) операции со связанными сторонами;
ii) операции или корректировки, которые могут изменить данные отчета о прибылях и убытках, и наоборот;
iii) операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не имеет желаемого соотношения чистых оборотных активов и чистых краткосрочных обязательств и наоборот;
iv) операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не отвечает договорным ожиданиям аналитиков;
v) операции или корректировки, в результате которых меняются показатели доходности и складывающихся тенденций;
vi) операции или корректировки, в результате которых отдельный сегмент или часть бизнеса хозяйствующего субъекта, которая считается важной составляющей деятельности и прибыльности хозяйствующего субъекта;
vii) операции или корректировки, в результате которых изменяются кредитные договоренности и другие договорные требования хозяйствующего субъекта;
viii) операции или корректировки, в результате которых увеличивается размер компенсационных выплат руководству, например, удовлетворение требований по выплате бонусов;
ix) изменение законодательных и нормативных актов;
x) несоблюдение законодательных и нормативных актов;
xi) штрафы, выставленные на хозяйствующий субъект;
xii) судебные разбирательства;
xiii) ухудшение отношений с ключевыми поставщиками, клиентами или сотрудниками;
xiv) зависимость от определенного поставщика, клиента или сотрудника;
ПРИМЕР – существенность Информация считается существенной, если её отсутствие или искажение по отдельности и вместе, может оказать влияние на экономические решения пользователя финансовой отчетности, производимые на основе данных финансовой отчетности. Следует ли руководству раскрывать информацию об изменениях в классификации расходов, которые не являются существенными по отношению к капиталу и чистому доходу? Дополнительная информация Хозяйствующий субъект переклассифицирует отдельные статьи основных средств из производственных в административные. Соответствующие расходы на амортизацию ранее относились на затраты на реализацию, а в последующем периоде стали относиться на административные расходы. Руководство принимает решение не раскрывать этого изменения в классификации активов, так как текущая стоимость данного актива, а следовательно, и амортизационные расходы за данный период не были существенными. Ниже представлена выдержка из отчета о прибылях и убытках после соответствующей правки:
|
Решение
Да. Хозяйствующий субъект должен раскрывать информацию ооб изменениях в классификации. Компания отразила «валовую прибыль» в результате переклассификации, а не «валовыйваловой убыток». Представление «валовой прибыли» (даже небольшой по размеру), в отличие от валового убытка, может повлиять на восприятие пользователем финансовой отчетности результатов деятельности компании.
ПРИМЕР - ошибки,