Представление финансовой отчетности: Введение
ОБЗОР
Цель
Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить требования МСФО по представлению финансовой отчетности, которые установлены МСФО (IAS) 1.
Данное пособие дополнено иллюстративной финансовой отчетностью корпорации и «МСФО. Контрольный перечень требований к раскрытию информации», которые расположены на веб-сайте Проекта.
Задача
Задача МСФО (IAS) 1 состоит в формулировке предписаний по представлению организацией финансовой отчетности, сопоставимой как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью других организаций.
МСФО (IAS) 1 устанавливает требования по представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее структуре, а также определяет минимальные требования к содержанию отчетности.
(Вопросы признания, оценки и раскрытия информации об отдельных объектах учета рассматриваются в других стандартах (IAS и IFRS) и соответствующих Интерпретациях).
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Положения МСФО (IAS) 1 относятся ко всей финансовой отчетности, представленной в соответствии с МСФО.
МСФО (IAS) 1 не распространяется на промежуточную финансовую отчетность (см. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»). МСФО (IAS) 1 действует в равной степени для всех организаций, независимо от того, должны ли они составлять консолидированную или индивидуальную финансовую отчетность.
Дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых институтов, не противоречащие МСФО (IAS) 1, устанавливает МСФО (IFRS) 7.
В МСФО (IAS) 1 используется терминология, принятая для коммерческих организаций, включая предприятия общественного сектора.
Организациям, не имеющим капитала, отвечающего определению, данному в МСФО (IAS) 32, например взаимным инвестиционным фондам, а также организациям, чей капитал или паевой фонд не является «собственным» (например, некоторым кооперативным организациям), потребуется адаптировать предписания стандарта в целях учета доли своих членов (или «собственников»).
Финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений.
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:
(i) активы;
(ii) обязательства;
(iii) капитал;
(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
(v) прочие изменения капитала;
(vi) денежные потоки.
Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.
Полный перечень финансовой отчетности включает:
(1) бухгалтерский баланс;
(2) отчет о прибылях и убытках;
(3) отчет об изменениях капитала, который показывает:
(i) все изменения капитала, или
(ii) изменения капитала, помимо возникающих в результате операций с владельцами капитала, действующими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала;
(4) отчет о движении денежных средств;
(5) примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения.
Аудиторский отчет, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.
Помимо финансовой отчетности многие организации представляют финансовый обзор руководства, в котором дается характеристика основных финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения, а также факторов неопределенности, которые приходится принимать во внимание при формировании отчетности.
Такой отчет может включать обзор:
(i) основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений условий хозяйствования, реакций организации на эти изменения и их последствия; а также инвестиционной и дивидендной политики, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы;
(ii) источников финансирования и целевого левериджа – соотношения капитала и обязательств;
(iii) ресурсов, которые не были отражены в бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО.
Многие организации также представляют и другие виды отчетов, например о природоохранных мероприятиях, о добавленной стоимости, в частности, в отраслях, где экологические факторы имеют особое значение, а также в тех случаях, когда работники рассматриваются как значимая группа пользователей.
Отчеты, представляемые за рамками финансовой отчетности, не относятся к сфере МСФО.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Невыполнимый.Требование стандарта считается невыполнимым, если организация не может его выполнить, несмотря на все предпринятые адекватные усилия.
Существенный.Пропуски (или вуалирование) информации в отчетности являются существенными, если они могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.
Существенность определяется величиной и характером пропуска (или вуалирования), допущенного в конкретных обстоятельствах. Определяющим фактором может служить величина, или характер отчетной статьи, или сочетание того и другого
Примечаниясодержат информацию, дополняющую данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, а также отчета о движении денежных средств. В примечаниях приводятся подробные описания и детализированное представление статей вышеуказанных отчетов, а также информация об объектах, которая не подлежит включению в указанные отчеты.
При оценке того, могут ли пропуски или вуалирование отчетных данных повлиять на решения пользователей и, таким образом, быть существенными, следует принимать во внимание характеристики самих пользователей.
Предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также имеют намерение изучить информацию с достаточным старанием.
При оценке существенности необходимо принимать во внимание, как характеристики пользователей могут повлиять на их решения.