Признание и оценка условных событий

Событие квалифицируется как условное при выполнении двух критериев признания:

• отсутствует твердая уверенность в наступлении данного со­бытия;

• финансовый результат наступления события невозможно оценить точно.

Условное событие— это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или не наступлении) одного или нескольких непредвиденных событий в будущем.

Условное событие существует на дату составления финансо­вой отчетности. В силу ряда принципов, изложенных в главе 1 (начисления, осмотрительности и др.) условное событие должно признаваться в финансовой отчетности путем начисления.

Оценка условного события не может быть точной и опреде­ленной, поскольку подтверждающая ее информация на дату со­ставления финансовой отчетности отсутствует. Основой оценкиусловного события является суждение менеджеров компании: как правило, оно находится в определенном диапазоне.

Порядок признания события условным показан на рис. 8.1.

Событие в деятельности хозяйствующего субъекта

Проверка на соответствие критериям признания условного события

1) отсутствует точная уверенность

в наступлении данного события;

2) финансовый результат наступления события невозможно оценить точно

Не соответствует критериям

Событие не является

условным и отражается в

отчетности в обычном

порядке

Соответствует критериям

Событие является условным

и подлежит признанию в

отчетности в соответствии

с МСФО 10

Рис. 8.1. Порядок признания события условным

Если условное событие свершится, его результатом станет по­лучение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату состав­ления финансовой отчетности в ней признаются условные при­были либо условные убытки. Порядок учета и отражения в отчет­ности условного убытка зависит от ожидаемого результата сверше­ния условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получение убытка, он признается в фи­нансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка произво­дится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. Если существует вероятность возникновения дополнительных (сверх признанной величины) убытков, такая информация раскрывается в отчетности дополни­тельно.

Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей сто­роне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в

сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявленному иску.

Условные прибыли в соответствии с принципом осмотритель­ности не должны признаваться в отчетности доходом или акти­вом. Информация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда есть вероятность их получения.

Если получение прибыли является определенным, она пере­стает быть условной и подлежит признанию.

Оценка условного события осуществляется с учетом всей ин­формации, имеющейся на дату составления отчетности, что можно проиллюстрировать примером.

Рассмотрим ситуацию, когда компании выставлен судебный иск на крупную сумму. При оценке данного условного события руководству компании следует учитывать такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях, мнения адво­катов, советников, собственный и чужой опыт.

События, происходящие после отчетной даты, могут спрово­цировать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость прове­дения корректировок в уже сформированной финансовой отчет­ности.

Согласно МСФО 10 события, происшедшие после отчетной даты,— это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произошедшие в период между отчетной датой и датой утвержде­ния финансовой отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода. Датой утверждения финансовой отчетности считается день при­нятия решения о ее публикации для внешних пользователей со­ветом директоров или наблюдательным советом (или дата подпи­сания финансовой отчетности уполномоченными лицами компа­нии). Пользователям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, поскольку в последней не отражены события, произо­шедшие после этой даты.

Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что, в свою очередь, предопреде­ляется структурой руководства компанией, нормативными требо­ваниями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

Стандарт выделяет две группы событий, происшедших после отчетной даты, подлежащих и не подлежащих отражению в отчет­ности после отчетной даты: • события, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности. Эти события в виде соответству­ющих корректив должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;

• события, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности. Они в отчетнос­ти не отражаются.

Это деление в данном стандарте является основополагающим, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие усло­вия в отчетности уже после отчетной даты.

В стандарте содержатся примеры событий, последствия кото­рых необходимо признать в отчетности после отчетной даты.

1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату составления отчетности это событие являлось условным. Оно было признано в финансовой отчетности компании либо условным ак­тивом, либо условным обязательством. Теперь его следует при­знать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответству­ющие корректировки в отчете о прибылях и убытках.

2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты. Следствием этого события должен стать перевод дебитор­ской задолженности в состав сомнительных долгов. Соответству­ющие корректировки следует выполнить в финансовой отчетнос­ти — балансе и отчете о прибылях и убытках.

Примером события после отчетной даты, экономические по­следствия которого не отражаются в отчетности, является сни­жение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с со^ стоянием инвестиций на отчетную дату. Поэтому компании не следует корректировать стоимость, по которой инвестиции были признаны в финансовой отчетности.

Помимо двух групп событий, названных выше, после отчет­ной даты хозяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, которые в соответствии с МСФО 10 не следует отра­жать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может вве­сти пользователей в заблуждение. Примерами таких событий яв­ляются:

• существенная реорганизация компании после отчетной даты;

• уничтожение значительной части запасов вследствие пожа­ра, случившегося после отчетной даты;

• резкие изменения стоимости активов или курсов иностран­ных валют, произошедшие после отчетной даты.

Информацию такого рода следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности. Порядок отражения в финансовой отчет­ности событий, происшедших после отчетной даты, представлен на рис. 8.2.

События после отчетной даты

Классификация событий после отчетной даты

i
События, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности	События, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности

Необходимость внесения изменений в финансовую отчетность

I________________ _______________I______

События, отражаемые в

отчетности после отчетной

даты

События, не отражаемые в

отчетности после отчетной

даты

Порядок внесения изменений в финансовую отчетность

Корректируются данные баланса и отчета о прибылях и ___________убытках___________

Информация раскрывается в

примечаниях к финансовой отчетности

Рис. 8.2.Порядок отражения в финансовой отчетности событий, происшедших

после отчетной даты

Как отмечалось в главе 1, основополагающим допущением (принципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом по­лагают, что компания действует и будет действовать в обозримом .будущем и не предполагается ее ликвидация или существенное сокращение объемов деятельности.

Ухудшение результатов деятельности и финансового положе­ния компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность примененияназванного принципа к деятельности компании. Если происшед­шие изменения в показателях деятельности весьма существенны, принцип непрерывности деятельности более неприемлем для ком­пании. МСФО 10 предписывает в таких случаях не корректиро­вать данные финансовой отчетности, а фундаментально изменить принципы учета. Так, в соответствии с МСФО 1 отчетность до­полняется:

• примечанием, где сказано, что при подготовке финансовой отчетности не учитывалось допущение непрерывности дея­тельности;

• заявлением о том, что возможность бесперебойного функ­ционирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.