Хеджирование финансовых инструментов

Хеджирование финансовых инструментов можно определить как использование производных и непроизводных финансовых инструментов в целях частичной или полной компенсации изме­нения справедливой стоимости или денежных потоков хеджиро­ванных (защищаемых) статей финансовых инструментов. Хеджи­руемой статьей может стать финансовый актив, финансовое обя­зательство или ожидаемая будущая сделка, которая подвергнет компанию риску изменения справедливой стоимости или риску изменения будущих потоков денежных средств.

Прекращение признания (выбытие) финансовых инструментов

Прекращение признания финансового актива (или его части) происходит в случае, если компания утрачивает контроль над пра­вами по договору, составляющими содержание финансового ак­тива. Актив в этом случае считается проданным. Составляется бух­галтерская проводка:

Дт сч. «Денежные средства»

Кт сч. «Выбытие».

Если финансовый актив передается другой компании, но ус­ловия прекращения его признания не выполняются, то считает­ся, что актив использован в качестве залога (обеспечения займа). Такая операция отражается следующей записью:

Дт сч. «Денежные средства»

Ктсч. «Заем».

Разница между балансовой стоимостью актива (или его час­тью) и суммой полученных за него средств признается прибылью (убытком) отчетного периода.

Финансовое обязательство (или его часть) подлежит списанию с баланса в том случае, если оно погашено (исполнено, аннулиро­вано) или срок его действия истек. Разница между балансовой сто­имостью погашенного обязательства (или его части) и уплаченной за него суммой признается прибылью (убытком) отчетного года.

В примечаниях к финансовой отчетности компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и вероят­ность связанных с ними денежных потоков. Представление подоб­ной информации позволит пользователям финансовой отчетнос­ти оценить риски компании и понять методы их контроля.

Для каждого вида финансовых активов, финансовых обяза­тельств и долевых инструментов (как признанных, так и не при­знанных в балансе) следует раскрыть:

• объем и характер финансовых инструментов;

• основные условия, влияющие на суммы, сроки и вероят­ность будущих денежных потоков;

• критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике;

• информацию об их справедливой стоимости.

Кроме того, указывается, для решения каких хозяйственных задач привлекаются финансовые инструменты.

Если компания отразила в учете финансовый инструмент как операцию хеджирования будущих рисков, раскрытию подлежат:

• описание ожидаемых сделок, включая временной период со­вершения операции;

• описание инструментов хеджирования;

• сумма будущих или непризнанных прибылей и убытков с указанием периода их признания.

Задания для самопроверки

Задание 1. Автодилер приобретает машины у крупного машиностроитель­ного концерна на следующих условиях:

• право собственности на автомобили переходит к покупателю в момент продажи или при использовании автомобиля в целях демонстрации;

• оплата машины осуществляется при переходе права собственности. Цена определяется на момент поставки техники дилеру;

• автодилер выплачивает поставщику 10% стоимости машины, рассчи­тываемые от момента ее доставки до продажи покупателю;

• автодилер имеет право вернуть машину концерну, но за 10 лет торгов­ли ни разу этим правом не воспользовался. Дилер готовит финансовую отчет­ность на 31 декабря 2004 г. Используя в качестве примера машину, достав­ленную автодилеру 30 сентября 2004 г. и до конца года не проданную, объяс­ните, как эту операцию следует отразить в финансовой отчетности.

Задание 2.Организация занимается перепродажей велосипедов. Закуп­ки в течение месяца осуществлялись следующим образом:

Дата	Количество, шт.	Цена единицы, долл.
10 августа
25 августа

30 августа продано 200 велосипедов за 40 тыс. долл. Рассчитайте прибыль организации и оцените стоимость запасов на конец месяца, пользуясь методами ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости.

.Задание 3.На основе информации, приведенной в таблице, оцените сто­имость запасов на конец периода для включения этой информации в финан­совую отчетность компании.

Вид запаса	Себестоимость, долл.	Цена продажи, долл.	Затраты на продажу, долл.
А
В
С

Задание 4.Первоначальная стоимость объекта основных средств — 1000 долл., накопленная амортизация — 250 долл. Балансовая стоимость объекта после переоценки должна составить 900 долл.

Проведите переоценку актива методами:

• переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой сто­имости актива за вычетом износа;

• закрытия счета амортизации. Составьте соответствующие бухгалтерские проводки.

Задание 5.Компания приобрела объект основных средств стоимостью 500 долл. в начале 2000 г. Дата представления финансовой отчетности — 1 января каждого года. В 2000 г. стоимость актива возросла на 50 долл., в 2001 г. снизилась на 30 долл., в 2002 г. — обесценилась на 45 долл., в 2003 г. — возросла на 30 долл.

Отразите на бухгалтерских счетах корректировки переоценок.

Задание 6.Первоначальная стоимость объекта основных средств — 2000 долл., срок его службы — 8 лет, а ликвидационная стоимость — 300 долл. По истечении трех лет эксплуатации актива срок его полезного использования был сокращен на 2 года. Рассчитайте сумму амортизационных отчислений.

Задание 7.Разделите приведенные ниже активы на основные средства и нематериальные активы:

• операционная система персонального компьютера;

• программное оцеспечение для полиграфических целей;

• программное обеспечение, встроенное в станок с числовым програм­мным управлением;

• межсетевой экран, контролирующий доступ к защищенным разделам страницы Интернет.

Задание 8.В начале 2004 г. компанией создан новый научно-исследова­тельский отдел. В течение отчетного года в этой связи понесены следующие затраты:

• приобретено здание за 200 тыс. долл. Здание амортизируется линей­ным методом (норма амортизации — 5% в год);

• приобретено исследовательское оборудование первоначальной стоимо­стью 50 тыс. долл. Амортизационный период — 5 лет; амортизация начисля­ется пропорционально сумме чисел лет;

• начислена заработная плата сотрудникам отдела в сумме 1500 тыс. долл.

Рассчитайте сумму затрат, которую следует признать расходами отчетно­го года.Задание 9.Компания обладает активом, остаточная стоимость которого составляет 190 тыс. долл., а справедливая (рыночная) цена — 200 тыс. долл. Компания рассматривает предложение продажи актива на условиях обратной операционной аренды. Осуществление сделки предполагается на начало года. Цена продажи составит 180 тыс. долл., ежегодные арендные платежи в тече­ние 5 лет — 25 тыс. долл.

Отразите в учете предполагаемую хозяйственную операцию и раскройте ее влияние на финансовый результат компании.

Задание 10.Компания приобрела за 100 тыс. долл. облигации с нуле­вым купоном номинальной стоимостью 150 тыс. долл. Облигации будут пога­шены через 5 лет. Внутренняя норма доходности — 8,45%. Как в течение 5 лет будет признаваться этот финансовый инструмент в отчетности компании?

Тесты к главе 3

Тест 1.Запасы — это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельно­сти;

б) созданные в процессе производства для такой продажи (го­товая продукция, незавершенное производство, сырье);

в) представленные в форме сырья и материалов, предназна­ченных для использования в производственном процессе или при оказании услуг;

д) все ответы верны. Тест2. В состав запасов входят:

а) товары, закупленные для перепродажи;

б) готовая продукция;

в) незавершенная продукция, подлежащая дальнейшей пере­работке;

г) незавершенные в ходе выполнения строительных контрак­тов работы.

Тест 3.Признание запасов в качестве расхода производится:

а) в момент их приобретения;

б) после их продажи;

в) ни один ответ не верен.

Тест 4.МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду:

а) да;

б) нет.

Тест5. Объект основных средств признается в качестве актива ком­пании, если:

а) с большой долей вероятности можно утверждать, что ком­пания получит связанные с активом будущие экономичес­кие выгоды;

б) себестоимость актива компанией может быть надежно оце­нена;

в) актив будет эксплуатироваться более одного года. Тест 6.Срок полезного использования актива:

а) должен периодически пересматриваться;

б) не должен периодически пересматриваться;

в) может периодически пересматриваться.

Тест7. МСФО 16 разрешает применение следующих методов на­числения амортизации: |а) равномерное начисление; б) метод уменьшаемого остатка; в) метод списания стоимости пропорционально объему выпол­ненных работ;

г) все ответы верны.

Тест 8.Приведите в соответствие приведенные ниже признаки кри­териям признания нематериального актива