Судебно-бухгалтерская экспертиза.
Необходимость в назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о должностных преступлениях, хищениях, присвоениях и других недобросовестных действий должностных лиц, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете.
Недобросовестные действия – это действия, совершенные обманным путем для извлечения незаконных выгод одним или несколькими лицами из числа:
- представителей собственника аудируемого лица;
- руководства аудируемого лица;
- работников аудируемого лица;
- и (или) иными лицами.
Недобросовестные действия могут стать причиной искажений бухгалтерской отчетности в результате:
а) недобросовестного составления бухгалтерской отчетности путем ее преднамеренного искажения с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности;
б) (и/или) присвоения активов.
Судебно – бухгалтерская экспертиза - это процессуально-правовая форма применения бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным, гражданским и арбитражным делам в виде исследования записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.
Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
1) проверка и установление фактического размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств;
2) проверка обоснованности списания денежных средств, сырья, материалов готовой продукции и товаров;
3) выявление случаев нарушения финансовой дисциплины;
4) определение соответствия совершенных хозяйственных операций законодательству;
5) определение размера материального ущерба, причиненного недобросовестными действиями;
6) определение правильности или выявление нарушений правил учета и отчетности, применяемых на данном предприятии;
7) оценка методики проведенной документальной ревизии и результатов, отраженных в акте;
8) установление условий, способствующих совершению недобросовестных действий.
Таким образом, главной целью исследований, проводимых в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы, является установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, ставших объектами расследования и судебного разбирательства.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, учетные записи, отчетность (бухгалтерская и финансовая), а также другие материалы дела, содержащие фактические данные, необходимые для дачи экспертного заключения (протоколы допросов, обысков, очных ставок).
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы подразделяются на:
1) основные;
2) факультативные;
Основные объекты подвергаются непосредственному исследованию экспертом.
Факультативные только учитываются при производстве экспертизы и составлении заключения и, как правило, не подвергаются экспертному исследованию. Содержащиеся в них сведения имеют большое значение для эксперта-бухгалтера, поскольку во многом определяют содержание и методику исследования основных объектов.
| ||||||||||||||
 |  | |||||||||||||
|
| |||||||||||||
 | | |||||||||||||
|
|
Наиболее важной и ответственной стадией организации экспертизы является разработка задания эксперту, так как именно от правильной постановки вопросов зависит и качество проведенной экспертизы, и доказательственное значение полученных результатов. Поэтому по сложным делам рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу постановки вопросов. Консультантом может быть, например, и будущий эксперт по делу. Такая непроцессуальная консультация не может быть препятствием для назначения данного бухгалтера экспертом.
Задания, включающие в себя вопросы для исследования, определяются содержанием конкретного дела. В то же время, накопленная практика назначения и проведения экспертиз позволяет определить наиболее общий круг возможных вопросов для судебного эксперта-бухгалтера, а также вопросы, которые не могут быть поставлены перед экспертом-бухгалтером либо их постановка не целесообразна по ряду причин.
Примеры допустимых вопросов при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.
- соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в ООО "Фирма" по операциям с наличными денежными средствами в исследуемый период?
- какова общая сумма поступивших денежных средств в кассу ООО "Фирма" за исследуемый период? Какова общая сумма списанных денежных средств из кассы ООО "Фирма" за исследуемый период?
- соответствуют ли данные о фактическом наличии денежных средств в кассе ООО "Фирма" согласно акту ревизии (инвентаризации) данным синтетического и аналитического учета на дату проведенной на предприятии ревизии (инвентаризации)?
- на какую сумму ООО «Фирма» отгружено товаров в адрес ООО «Покупатель» по договору купли-продажи №… от… за исследуемый период?
- соответствуют ли записи об оприходовании денежных средств, отраженные на счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма» данным, указанным в первичной документации за исследуемый период?
- какова задолженность по заработной плате у ООО «Фирма» перед работниками за исследуемый период с разбивкой помесячно по каждому работнику с указанием общей суммы задолженности за весь период по каждому работнику?
Примеры недопустимых вопросов при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.
- причинен ли ущерб действиями (бездействием) генерального директора ООО "Фирма" работникам (учредителям, контрагентам) данного предприятия?
Недопустимость постановки такого вопроса очевидна, так как ущерб устанавливается с учетом всех имеющихся по делу доказательств и, следовательно, его определение относится к компетенции следствия и суда.
- усматриваются ли в действиях генерального директора ООО «Фирма» признаки преднамеренного банкротства?
Недопустимость постановки такого вопроса связана с его справочно-правовым характером. Для ответа на подобный вопрос правовую оценку действиям директора может дать только арбитражный суд. В данном случае не требуется проводить исследования с использованием экспертных методов, а достаточно получить консультацию специалиста, либо обратиться к конкретному документу или нормативно-правовому акту. Так, в частности, признаки банкротства установлены законодательством.
- в соответствии ли с требованиями законодательства осуществлялись финансово-хозяйственные операции и велся бухгалтерский учет в ООО «Фирма», если нет, то какие нарушения законодательства были допущены должностными лицами и главным бухгалтером ООО "Фирма" в исследуемом периоде?
Недопустимость постановки такого вопроса связана с его ревизионным характером. Для ответа на подобный вопрос требуется проведение проверки всей финансово-хозяйственной деятельности или объемных ее участков, за определенный период времени.