Значительно позже отчетной даты

31. Вслучае подписания или утверждения руководством ауди­руемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значитель­но позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причи­ны такой задержки. В случае если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывнос­ти деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведе­ния дополнительных аудиторских процедур, указанных в пункте 19 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Принцип допуще­ния непрерывности деятельности	предположение, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 ме­сяцев года, следующего за отчетным, и не име­ет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной дея­тельности или обращении за защитой от кредиторов.

Структура правила (стандарта)

	Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
	Введение	Цель стандарта - установление единых тре­бований в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения ауди­руемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении бухгал­терской отчетности.
	Факторы, оказываю­щие влияние на не­прерывность деятель­ности	Обязанности руководства аудируемого лица по оценке способности продолжать свою непрерывную деятельность. Условия, принимаемые аудируемым лицом во внимание при оценке допущения непре­рывности деятельности. Признаки неприменимости допущения не­прерывности деятельности. Значение признаков неприменимости допу­щения непрерывности деятельности. Обязанности аудитора по оценке надлежа­щего характера использования руководством аудируемого лица допущения непрерывно­сти деятельности. Интерпретация отсутствия в аудиторском заключении упоминаний о факторах неопре­деленности, касающихся непрерывности деятельности.
	Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непре­рывности деятельно­сти аудируемого лица	Оценка соблюдения допущения непрерывно­сти деятельности аудируемым лицом на ста­дии планирования аудита. Действия аудитора при рассмотрении пред­варительной оценки применимости допуще­ния непрерывности деятельности, проведен­ной аудируемым лицом. Влияние выявленных факторов непримени­мости допущения непрерывности деятельно­сти на оценку компонентов аудиторского риска. Обязанности аудитора по разработке проце­дур проверки соблюдения допущения непре­рывности деятельности.
Дополнительные аудиторские проце­дуры в случае выяв­ления факторов, ка­сающихся допущения непрерывности дея­тельности аудируемо­го лица	Действия аудитора при выявлении факторов неприменимости допущения непрерывности деятельности. Аудиторские процедуры, проводимые при выявлении факторов неприменимости допу­щения непрерывности деятельности. Действия аудитора при существенном влия­нии на непрерывность деятельности ауди­руемого лица анализа движения финансовых потоков.
Выводы аудитора и аудиторское заклю­чение	Интерпретация факта отсутствия в аудитор­ском заключении указания на серьезные со­мнения в применимости допущения непре­рывности деятельности. Суждение аудитора о присутствии сущест­венной неопределенности, связанной с усло­виями и событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности ауди­руемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и варианты аудиторского заключения при условии соблюдения прин­ципа допущения непрерывности деятельно­сти, но при наличии существенной неопре­деленности относительно способности ауди­руемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и аудиторское заключение при высказывании аудитором суждения о невозможности аудирумым лицом продол­жать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и аудиторское заключение в случае утверждения руководства аудируе­мого лица о несоблюдении принципа допу­щения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Выводы аудитора и аудиторское заключение при отказе руководства аудируемого лица от оценки способности продолжать свою дея­тельность непрерывно или увеличения пе­риода, охватываемого оценкой.
Подписание или ут­верждение финансо­вой (бухгалтерской) отчетности значи­тельно позже отчет­ной даты	Действия аудитора при подписании или ут­верждении бухгалтерской отчетности значи­тельно позже отчетной даты.

Схемы

Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности		Уровень неопределенности, сопряженный с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов
Любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления бухгалтерской отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения
Размер, структура, характер и условия деятельности аудируемого лица, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов

Рис. 78. Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности, выполненной аудируемым лицом

Признаки неприменимости допущения деятельности	непрерывности
Финансовые		Производственные		Прочие

Рис. 79. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис 80 Финансовые признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

СХЕМЫ

Рис. 78. Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности, выполненной аудируемым лицом

Рис. 79. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 80. Финансовые признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 81. Производственные признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 82. Прочие признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 86. Действия аудитора при существенном влиянии на непрерывность деятельности аудируемого лица движения финансовых потоков

Рис. 87. Выводы аудитора и варианты аудиторского заключения по итогам оценки соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 12

«СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА»

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 07.10.2004 г. №532

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с ауди­руемым лицом;

б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) в случае, когда руковод­ство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изме­нить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

2. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласован­ные условия необходимо отразить документально в договоре ока­зания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренно­сти с руководством аудируемого лица письмо о проведении ауди­та — документ, направляемый аудитором предполагаемому ауди­руемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведе­нию аудита.

Пример письма о проведении аудита приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской де­ятельности.

3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может быть применено при оказании услуг по про­веркам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

4. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязаннос­ти аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

Договор оказания аудиторских услуг

5. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица це­лесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

6. Форма и содержание договоров оказания аудиторских ус­луг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ответственность руководства аудируемого лица за подготов­ку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

объем аудита, включая ссылки на законодательство Российс­кой Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими сис­темам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемо­го лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том чис­ле существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчет­ности могут остаться необнаруженными;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгал­терской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

7. В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведе­нии аудита) могут также быть указаны:

договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с ауди­том;

обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контраген­там аудируемого лица с целью получения информации, необходи­мой для проведения аудита;

обязательство руководства аудируемого лица обеспечить при­сутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

8. При необходимости в договоре оказания аудиторских ус­луг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопро­сам аудита других аудиторов 'и экспертов;

договоренность о привлечении к совместной работе внутрен­них аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

договоренности, способствующие взаимодействию предполага­емого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными пра­вилами (стандартами) аудиторской деятельности;

информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

9. Если аудитор головной организации является также ауди­тором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, зак­лючать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с ука­занными дочерними организациями (направлять ли отдельное пись­мо о проведении аудита), влияют следующие факторы:

порядок назначения аудитора дочерних организаций;

необходимость составления отдельного аудиторского заклю­чения по дочерней организации;

требования законодательства Российской Федерации;

объем работы, выполненной другими аудиторами;

доля собственности головной организации;

степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Повторяющийся аудит

10. Вслучае повторяющихся на протяжении ряда лет аудитор­ских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить ауди­руемому лицу о существующих условиях задания.

11. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

любые пересмотренные или особые условия аудиторского за­дания;

кадровые изменения в высшем руководстве, совете директо­ров или в структуре аудируемого лица;

изменения в структуре собственности аудируемого лица; значительные изменения характера или масштабов деятельно­сти аудируемого лица;

требования законодательства Российской Федерации.